? ? ? ?《股權轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》發(fā)布以來，并沒有解決現(xiàn)實中的所有涉稅問題，對于股權“平價轉(zhuǎn)讓”行為是否符合67號公告的相關規(guī)定，是否屬于股權轉(zhuǎn)讓明顯偏低，如果偏低是否有正當理由都是實務中不得不克服的現(xiàn)實問題。

? ? ? ?股東基于股權轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的納稅義務亦無法避免，由于股東認識錯誤，導致股權轉(zhuǎn)讓中的稅收陷阱比比皆是。

1、股權轉(zhuǎn)讓陰陽合同中的“避稅”條款無效

? ? ? ?《股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議》中關于轉(zhuǎn)讓方不須就股權轉(zhuǎn)讓價款向受讓方提供任何形式的發(fā)票，但需出具收據(jù)或收條的約定，屬《合同法》第五十二條第（二）項規(guī)定的惡意串通，損害國家、集體、或者第三人利益的情形，應為無效條款，但該條款無效不影響涉案合同其他條款的效力。

? ? ? ?《股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議》的其他條款及《補充協(xié)議》不違反法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定，合法有效。

2、實繳注冊資本0元，股東0元轉(zhuǎn)讓股權也要繳稅（舉例）

? ? ? ?某物業(yè)管理公司的股東王女士，將其持有公司的10%股權（股東約定認繳現(xiàn)金資本100萬元，王女士占10%應出資10萬元，實繳0元）以人民幣0元轉(zhuǎn)讓給了劉先生。

? ? ? ?王女士認為本次轉(zhuǎn)讓股權收入為0元，實收資本也是0元，無轉(zhuǎn)讓所得，應該不需要繳納個人所得稅。

? ? ? ?可稅務人員在檢查中發(fā)現(xiàn)，這家物業(yè)管理公司成立于2014年，注冊資本100萬元、實繳資本0元，根據(jù)2016年9月這家物業(yè)公司的資產(chǎn)負債表列報：所有者權益36266.43元（實收資本為0元，未分配利潤為36266.43元），根據(jù)相關規(guī)定需要核定其轉(zhuǎn)讓收入繳納個人所得稅。對此，稅務人員向王女士解釋，根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈股權轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號）的規(guī)定，申報的股權轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關可以核定股權轉(zhuǎn)讓收入。

申報的股權轉(zhuǎn)讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)份額的，視為股權轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低。主管稅務機關應依次按照凈資產(chǎn)核定法、類比法以及其他合理方法核定股權轉(zhuǎn)讓收入。

? ? ? ?以現(xiàn)金出資方式取得的股權，按照實際支付的價款與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值。

? ? ? ?對于王女士的這次股權轉(zhuǎn)讓，物業(yè)公司2016年9月《資產(chǎn)負債表》列報的凈資產(chǎn)（所有者權益）為36266.43元，王女士擁有公司10%的股權，所對應的凈資產(chǎn)份額為3626.64元。作者特別提示：她以0元轉(zhuǎn)讓其所有的股權，明顯低于其所有的股權對應的凈資產(chǎn)份額，因此，應按上述相關規(guī)定核定其本次股權轉(zhuǎn)讓收入并計算其轉(zhuǎn)讓所得。即以股權轉(zhuǎn)讓收入減除取得股權時的原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。

3、企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權并完成工商變更，即使沒有收到股權轉(zhuǎn)讓款也要繳稅

? ? ? ?根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）的規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉(zhuǎn)讓所得。

4、納稅人解除原股權轉(zhuǎn)讓合同并收回轉(zhuǎn)讓的股權，征收個人所得稅不予退還

? ? ? ?根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]130號）的規(guī)定，股權轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權轉(zhuǎn)讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權轉(zhuǎn)讓合同、退回股權的協(xié)議，是另一次股權轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。作者特別提示：基于此規(guī)定，如果股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)履行，履行的標志是受讓人已經(jīng)向轉(zhuǎn)讓方支付了股權轉(zhuǎn)讓款，并在當?shù)毓ど滩块T辦理了工商變更登記手續(xù)。則當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權轉(zhuǎn)讓合同、退回股權的協(xié)議，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。

5、新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權

? ? ? ?新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權的，企業(yè)原盈余積累已全部計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個人所得稅。國家稅務總局《關于個人投資者收購企業(yè)股權后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告》根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關規(guī)定，對個人投資者收購企業(yè)股權后，將企業(yè)原有盈余積累轉(zhuǎn)增股本有關個人所得稅問題公告如下：

? ? ? ?1名或多名個人投資者以股權收購方式取得被收購企業(yè)100%股權，股權收購前，被收購企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累未轉(zhuǎn)增股本，而在股權交易時將其一并計入股權轉(zhuǎn)讓價格并履行了所得稅納稅義務。股權收購后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個人投資者(新股東,下同)轉(zhuǎn)增股本，有關個人所得稅問題區(qū)分以下情形處理：

（1）新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權的，企業(yè)原盈余積累已全部計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個人所得稅。

（2）新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權的，企業(yè)原盈余積累中，對于股權收購價格減去原股本的差額部分已經(jīng)計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個人所得稅;對于股權收購價格低于原所有者權益的差額部分未計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

? ? ? ?新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購企業(yè)股權后轉(zhuǎn)增股本，應按照下列順序進行,即先轉(zhuǎn)增應稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。

二、新股東將所持股權轉(zhuǎn)讓時，其財產(chǎn)原值為其收購企業(yè)股權實際支付的對價及相關稅費。

1、個人股權轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入也要征收個人所得稅

? ? ? ?《關于個人股權轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復》國稅函【2006】第866號：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的有關規(guī)定，股權成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。

? ? ? ?特別提示：轉(zhuǎn)讓方個人取得的該違約金應并入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務機關自行申報繳納。

2、個人股權轉(zhuǎn)讓合同簽訂生效后，即使轉(zhuǎn)讓方?jīng)]有收到股權轉(zhuǎn)讓款也應當申報納稅

? ? ? ?《股權轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》國家稅務總局公告2014年第67號：第二十條? 具有下列情形之一的，扣繳義務人、納稅人應當依法在次月15日內(nèi)向主管稅務機關申報納稅：（二）股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；

3、個人以股權參與上市公司定向增發(fā)，屬于股權轉(zhuǎn)讓，征收個人所得稅

? ? ? ?《關于個人以股權參與上市公司定向增發(fā)征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2011]89號文件）國稅總局對江蘇省地稅局的批復，確認蘇寧環(huán)球公司的自然人股東以其持有的浦東建設公司股權參與蘇寧環(huán)球定向增發(fā)的行為，屬于股權轉(zhuǎn)讓行為，應該征收個人所得稅。

4、以非貨幣出資形成的股權轉(zhuǎn)讓時涉及二次納稅義務

? ? ? ?《財政部、國家稅務總局關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號，以下簡稱41號文件）規(guī)定，個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅，第一次納稅義務產(chǎn)生。