審計風險形成的原因

? ? ? ?1、審計風險形成的客觀原因

　　審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。由于“社會公眾是注冊會計師唯一的委托人”，突出了注冊會計師這一職業(yè)責任的重大，所以，對于注冊會計師的責任而給使用人帶來的損失，注冊會計師及所在的事務所要承擔相應的法律責任。

　　審計活動所處的法律環(huán)境不斷改變。審計活動是社會經(jīng)濟生活的一個組成部分，要使現(xiàn)代社會的經(jīng)濟生活井然有序，任何方面都必須接受法律調整，審計也不例外。法律在賦予審計職業(yè)專門權利的同時，也讓其承擔相應的責任。由于審計活動最初是由于財產(chǎn)委托人要了解財產(chǎn)受托人履行責任的情況而引起的，因而審計人員對委托人就負有客觀審查、如實報告的責任。而在審計人員與財產(chǎn)受托人員之間，財產(chǎn)受托人員雖然是審計行為的作用對象，但它并不是完全被動的，因為審計活動本身也是為財產(chǎn)受托人查清事實、解脫責任的活動，因此，審計人員對財產(chǎn)受托人同樣負有公平評價，明確和解脫經(jīng)濟責任的義務。市場經(jīng)濟越發(fā)達，各種經(jīng)濟組織與外界的聯(lián)系越豐富，利用審計服務的人也就越多，除證鑒會等政府部門外，還有投資人、債權人，甚至包括潛在的投資人、債權人等。另外，審計對國家有關部門和社會公眾也負有提供準確的審計信息、維護國家及公眾的利益的責任。如果審計人員在審計活動中發(fā)生了諸如違約、失察等而提供了虛假的審計信息的行為，損害了國家、委托人、受托人或其他的第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究審計人員的法律責任。

　　2、審計風險形成的主觀原因

　　現(xiàn)代審計方法本身存在缺陷。現(xiàn)代審計是建立在對內部控制制度評審的基礎上，運用抽樣審計的理論和方法來解決大量的審計實務問題。因此，審計風險必然存在?，F(xiàn)代審計方法強調審計成本和審計風險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要的前提，并且抽樣審計方法和分析性復核方法的應用貫穿于整個審計過程中，因而審查的結果必然帶有一定的誤差。審計職業(yè)發(fā)展到今天，也面臨著激烈的競爭，競爭的結果必然會使邊際收益下降，為了維持應有的邊際收益，審計職業(yè)界就必須追求審計效率和效果的平衡，即在保持各項具體審計活動必要效果的同時，努力追求最高的審計效率。于是，必須把審計的力量重點放在各個重要組成項目上，放棄一些審計人員認為不必要的審計程序，審計人員也愿意在承擔一定風險的基礎上抽取全部業(yè)務的一部分來進行審查。雖然抽樣理論已研究很深，但應用到具體的審計中，審計人員還是沒有十足把握斷定所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結論與客觀的事實之間總是存在一定的偏差。

如何規(guī)避審計風險

? ? ? ?1、從理念層面規(guī)避審計風險

? ? ? ?從理念層面規(guī)避風險，主要應處理好幾個關系：

　　(1)處理好出資人與非出資人的關系。在脫鉤改制后，事務所出現(xiàn)了兩個階層：出資人和非出資人。兩個階層在利益上存在著一定的沖突，在風險控制理念上也存在著差距。作為事務所管理層，應該找到一個平衡點，平衡兩個階層的關系，共同把事務所推向前進。

　　(2)處理好眼前利益與長遠利益的關系。應該注重長遠發(fā)展，不要為眼前的小利之得而給事務所的長遠發(fā)展埋下風險隱患。

　　(3)處理好占領市場與品牌塑造的關系。事務所占領市場是十分必要的，但更要注重市場的質量。如果以高風險低收益為代價去占領就沒有必要了。事務所應以品牌為重，如果面對的市場不利于品牌塑造甚至有損于品牌，就應該放棄。

　　(4)處理好積累與分配的關系。當前一些事務所，存在“吃光分光”的現(xiàn)象，這極不利于事務所的發(fā)展。應該在積累與分配上找到一個平衡點，既要搞好員工福利待遇，同時又要提高事務所抗風險的能力，增強事務所的經(jīng)濟實力。

? ? ? ?2、從約束機制層面來規(guī)避審計風險

　　約束機制主要是利益約束機制。只要一個人的工作與其利益及前途掛鉤，其責任心自然就增強了，風險意識自然就濃了。合伙制是一種較好的利益約束機制，是注冊會計師行業(yè)的發(fā)展方向，合伙制可以讓每一個執(zhí)業(yè)者真正地成為風險主體，真正地珍惜自己的執(zhí)業(yè)資格。

　　3、從實施層面來規(guī)避審計風險

　　實施層面主要是對業(yè)務承接、審計、報告簽發(fā)整個過程進行監(jiān)控，掃除風險。

? ? ? ?4、加強自我保護，促進有關法規(guī)的健全：

　?。?）鑒訂業(yè)務約定書。業(yè)務約定書可以明確委托方的會計責任和受委托方的審計責任，明確業(yè)務的性質，范圍及雙方的權力和義務，是具有法律效力的契約。這樣一旦發(fā)生法律訴訟才有可能將審計風險損失減少到最低限度。

　?。?）提取風險基金或購買責任保險。在西方國家投保充分的責任險是會計師事務所的一項重要保護措施。在我國《注朋會計師法》規(guī)定會計師事務所應按規(guī)定建立職業(yè)風險基金，辦理職業(yè)風險。但保險公司還未開展責任險業(yè)務，因此，行業(yè)切會應積極與保險公司磋商，努力促成該項業(yè)務。盡管這不能抖除可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗時會計師事務所承擔的審計風險損失。

　?。?）促進法律、法規(guī)的健全，當前的訴公爆炸中也暴露出注冊會計師在法律上的弱小，如“深口袋”責任，“集體訴訟”丈式，對證券法的理解上的分歧等等，極易造成會計師事務所敗訴。