在公司的經(jīng)營(yíng)方面，經(jīng)常會(huì)遇到那種跨期的業(yè)務(wù)，幾乎每個(gè)行業(yè)都會(huì)有這種現(xiàn)象；而我國(guó)的企業(yè)所得稅征收實(shí)行的是按季度繳，年終匯算清繳，所以企業(yè)在匯算清繳時(shí)經(jīng)常會(huì)碰到跨期的稅收問題，那么我們應(yīng)該如何解決呢？

　　如何處理匯算清繳跨期收入

　　1、免租期是否需要視同銷售

　　企業(yè)由于促銷政策，往往會(huì)在合同中約定一定期限的免租期。如租賃期3年，前3個(gè)月免租，那么這3個(gè)月的免租期是否也要按照正常的租金視同銷售收入呢？這個(gè)問題，在營(yíng)改增之前在很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)成為了納稅爭(zhēng)議點(diǎn)。隨著營(yíng)改增的進(jìn)程，國(guó)家稅務(wù)總局在2016年第86號(hào)公告《關(guān)于土地價(jià)款扣除時(shí)間等增值稅征管問題的公告》第七條明確，納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)。也就是說今后在合同中約定免租期的，不需要再視同銷售來處理。

　　2、跨期收入增值稅納稅義務(wù)時(shí)間

　　從營(yíng)改增之后，增值稅的納稅義務(wù)時(shí)間規(guī)定主要有兩個(gè)方面。

　　其一是中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào))第十九條規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

　　（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　?。ǘ┻M(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　其二是營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法【財(cái)稅（2016）36號(hào)】第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

　　（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

　?。ǘ┘{稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　?。ㄈ┘{稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

　　（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

　?。ㄎ澹┰鲋刀惪劾U義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。其中對(duì)（二）的規(guī)定在《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）第二條規(guī)定，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第四十五條第（二）項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

　　總結(jié)：

　　1.租賃服務(wù)預(yù)收跨期租金的，增值稅納稅義務(wù)為收到預(yù)收款當(dāng)天。

　　2.其他服務(wù)（包括建筑服務(wù)）需要滿足發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)的同時(shí)又收訖了款項(xiàng)或取得了相關(guān)憑據(jù)，如果只符合一個(gè)條件，那么納稅業(yè)務(wù)也沒有發(fā)生。當(dāng)然先開具發(fā)票的除外。

　　3.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按銷售結(jié)算方式的不同又分為不同情況處理。

　　3、跨期收入會(huì)計(jì)處理

　　會(huì)計(jì)是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來確定當(dāng)期收入的，所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制就是屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用，即使款項(xiàng)不在當(dāng)期收付，也屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用，不屬于當(dāng)期的收入與費(fèi)用，即使款項(xiàng)也當(dāng)期收付也是不屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用。所以在會(huì)計(jì)處理上會(huì)計(jì)一般將跨期的收入按照合同的期限進(jìn)行分割，屬于當(dāng)期的收入做收入，不屬于當(dāng)期的收入做“預(yù)收賬款”或“其他應(yīng)付款”來處理。

　　4、跨期收入企業(yè)所得稅處理

　　企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。所以一般的收入核算企業(yè)所得稅法也是遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是有例外?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八、第十九條、第二十條第二款分包規(guī)定了，利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定來確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，這個(gè)就是按收付實(shí)現(xiàn)制來了。同時(shí)租金又有例外中的例外《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定，其中如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

　　以上就是關(guān)于如何處理匯算清繳跨期收入的相關(guān)內(nèi)容，如果您在匯算清繳處理方面還有疑問或者想要辦理所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)，可以隨時(shí)來聯(lián)系我們，萬事惠很樂意為您服務(wù)。