2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳問答之八（跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)）

　　江蘇省稅務(wù)局2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳財稅資訊？找財稅代理就上萬事惠平臺

　　目錄

　　一、匯繳申報須知

　　二、收入、稅前扣除

　　三、小型微利企業(yè)

　　四、高新技術(shù)企業(yè)

　　五、研發(fā)費用加計扣除

　　六、技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)

　　七、固定資產(chǎn)加速折舊

　　八、匯總納稅企業(yè)

　　2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳問答之八（跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)）

　　1、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳？

　　答：《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第十條規(guī)定：匯總納稅企業(yè)匯算清繳時，由總機(jī)構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ嬎憧倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。同時明確：涉及退稅時，也可經(jīng)總、分機(jī)構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。第十一條規(guī)定了總分支機(jī)構(gòu)匯算清繳時應(yīng)報送的申報表、財務(wù)報表及其他相關(guān)資料。

　　匯算清繳的主體仍然是總機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)并不需要進(jìn)行年度納稅調(diào)整，自行計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，只是根據(jù)總機(jī)構(gòu)填報的分配表中應(yīng)繳應(yīng)退的稅款，就地申報補(bǔ)退稅。為了保證匯繳工作的順利進(jìn)行，也需要分支機(jī)構(gòu)填列年度納稅申報表，但只需要填列有限的幾項，與總機(jī)構(gòu)的年度納稅申報完全是兩個概念。同時，為便利就地實施稅務(wù)檢查，也需要分支機(jī)構(gòu)報送參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明，該說明由總機(jī)構(gòu)確認(rèn)后提交，涉及需由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算調(diào)整的項目不進(jìn)行說明。

　　2、什么是二級分支機(jī)構(gòu)？

　　答：二級分支機(jī)構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機(jī)構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)。

　　3、哪些二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅？

　　答：以下情形的二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：

　?。ㄒ唬┎痪哂兄黧w生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

　?。ǘ┥夏甓日J(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

　?。ㄈ┬略O(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

　?。ㄋ模┊?dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

　?。ㄎ澹﹨R總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

　　4、分支機(jī)構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預(yù)繳所得稅，造成少繳稅款如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

　　答：分支機(jī)構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預(yù)繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對其處罰，并將處罰結(jié)果通知總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　5、各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤绾未_定？

　　總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?；三級及以下分支機(jī)構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機(jī)構(gòu)；三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

　　計算公式如下：

　　某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30

　　6、總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門能否視同一個二級分支機(jī)構(gòu)？

　　總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門，且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機(jī)構(gòu)，按本辦法規(guī)定計算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅；該部門與管理職能部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開核算的，該部門不得視同一個二級分支機(jī)構(gòu)，不得按本辦法規(guī)定計算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。

　　7、總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，如何計算分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅？

　　對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分?jǐn)偙壤?，計算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分?jǐn)偙壤?，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款。

　　8、總分機(jī)構(gòu)相關(guān)信息需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案嗎？

　　答：總機(jī)構(gòu)應(yīng)將其所有二級及以下分支機(jī)構(gòu)（包括本辦法第五條規(guī)定的分支機(jī)構(gòu)）信息報其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，內(nèi)容包括分支機(jī)構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱、地址和郵編。

　　分支機(jī)構(gòu)（包括本辦法第五條規(guī)定的分支機(jī)構(gòu)）應(yīng)將其總機(jī)構(gòu)、上級分支機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)信息報其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，內(nèi)容包括總機(jī)構(gòu)、上級機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱、地址和郵編。

　　上述備案信息發(fā)生變化的，除另有規(guī)定外，應(yīng)在內(nèi)容變化后30日內(nèi)報總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記。

　　分支機(jī)構(gòu)注銷稅務(wù)登記后15日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)注銷情況報所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記。

　　9、匯總納稅企業(yè)預(yù)繳申報時需要報送哪些報表？

　　答：匯總納稅企業(yè)預(yù)繳申報時，總機(jī)構(gòu)除報送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表和企業(yè)當(dāng)期財務(wù)報表外，還應(yīng)報送匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表和各分支機(jī)構(gòu)上一年度的年度財務(wù)報表（或年度財務(wù)狀況和營業(yè)收支情況）；分支機(jī)構(gòu)除報送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表（只填列部分項目）外，還應(yīng)報送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表。

　　10、以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，如何處理？

　　答：以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，應(yīng)在預(yù)繳申報期內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送非法人營業(yè)執(zhí)照（或登記證書）的復(fù)印件、由總機(jī)構(gòu)出具的二級及以下分支機(jī)構(gòu)的有效證明和支持有效證明的相關(guān)材料（包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等），證明其二級及以下分支機(jī)構(gòu)身份。

　　二級及以下分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對二級及以下分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核鑒定，對應(yīng)按本辦法規(guī)定就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的二級分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)督促其及時就地繳納企業(yè)所得稅。

　　以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。

　　按上款規(guī)定視同獨立納稅人的分支機(jī)構(gòu)，其獨立納稅人身份一個年度內(nèi)不得變更。找財稅代理就上萬事惠平臺

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