商標使用費可稅前扣除？
2021-02-07 15:20:21
首先要明確什么是商標使用費。商標使用費是使用費之一。《實施條例》第二十條有明確的定義，是指企業(yè)提供商標權使用權所取得的收入。收入的實現(xiàn)應按合同約定的商品權利使用者支付商品權利使用費的日期確認。商標權是一項單一的法定權利，又稱商標專用權，是指合法注冊商標的所有人控制其注冊商標，禁止他人侵犯其注冊商標的非專有權，包括專用權、收益權、處分權、續(xù)展權和禁止他人侵犯其注冊商標的權利。
其次，要明確商標的使用是否可以稅前扣除。根據(jù)《實施條例》第四十九條的規(guī)定，企業(yè)內部各營業(yè)機構之間支付的特許權使用費，不得稅前扣除。由于企業(yè)所得稅法采用企業(yè)所得稅，企業(yè)的分支機構是企業(yè)總機構不可分割的一部分，不是獨立的實體，不能成為企業(yè)所得稅的獨立納稅人，因此應由企業(yè)總機構的統(tǒng)一代表人繳納。在實際業(yè)務流程中，企業(yè)可能會因為管理、生產、經營等因素的需要，而采取相對獨立的內部分公司管理。分支機構在企業(yè)總部內部擁有相對獨立的資產和業(yè)務范圍，這可能導致這些分支機構之間所謂的提供業(yè)務管理服務，如支付商標使用費等。然而，企業(yè)內部分支機構之間的這種業(yè)務活動屬于內部業(yè)務活動。繳納企業(yè)所得稅時，由于他們不是企業(yè)所得稅的獨立納稅人，需要由企業(yè)納稅，因此這些內部業(yè)務往來發(fā)生的費用不計入收入，作為費用扣除。也就是說，分公司與總公司之間的商標使用費不需要計入收入，分公司也不需要計入成本，因此不存在稅前扣除。
這里需要說明的是，子公司使用母公司商標權所支付的商標使用費，并不是《實施條例》第四十九條規(guī)定的稅前不能扣除的使用費。由于母公司及其子公司屬于不同的獨立法人企業(yè)，存在控制與被控制的關系，商標使用費的價格應根據(jù)獨立企業(yè)之間公平交易的原則確定，并作為企業(yè)的正常費用進行稅務處理。
第三，需要明確如何扣除商標使用費?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與收入有關的合理費用，包括成本、費用、稅金、損失和其他費用，可以在計算應納稅所得額時扣除。第四十一條規(guī)定，企業(yè)與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來不符合獨立交易原則，減少企業(yè)或關聯(lián)方應納稅所得額或收入的，稅務機關有權按照合理方法進行調整。同時，《實施條例》第一百二十三條規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務交易不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他安排沒有合理商業(yè)目的的，稅務機關有權在業(yè)務發(fā)生納稅年度起10年內進行納稅調整。綜上所述，母公司應根據(jù)企業(yè)之間獨立交易的原則，確認子公司使用母公司商標支付的商標使用費收入，子公司支付的商標使用費，只要滿足關聯(lián)企業(yè)之間的要求，即可稅前扣除。
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