為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，財(cái)政部、稅務(wù)總局下發(fā)了《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2018〕77號(hào))，文件規(guī)定，自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬(wàn)元提高至100萬(wàn)元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于100萬(wàn)元(含100萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

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　　一、小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限是多少?

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　　答：小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬(wàn)元提高至100萬(wàn)元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于100萬(wàn)元(含100萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

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　　二、符合條件的小型微利企業(yè)享受減半征稅政策具體時(shí)限是怎么規(guī)定的?

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　　答：自2018年1月1日至2020年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)可以享受財(cái)稅〔2018〕77號(hào)文件規(guī)定的所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的政策(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“減半征稅政策”)。

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　　三、核定征收的小型微利企業(yè)也可以享受減半征稅政策嗎?

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　　答：自2018年1月1日至2020年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)，無(wú)論采取查賬征收方式還是核定征收方式，其年應(yīng)納稅所得額低于100萬(wàn)元(含100萬(wàn)元，下同)的，均可以享受財(cái)稅〔2018〕77號(hào)文件規(guī)定減半征稅政策。

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　　四、小型微利企業(yè)具體是指符合什么條件的企業(yè)?

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　　答：符合條件的小型微利企業(yè)是指符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條或者財(cái)稅〔2018〕77號(hào)文件規(guī)定條件的企業(yè)。

　　即：從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

　　(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;

　　(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

　　本通知(財(cái)稅〔2018〕77號(hào))第一條所稱(chēng)從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

　　所稱(chēng)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

　　季度平均值=(季初值+季末值)÷2

　　全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

　　年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

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　　五、企業(yè)在第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，無(wú)法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件的，是否可以享受減半征稅政策?

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　　答：企業(yè)本年度第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，如未完成上一納稅年度匯算清繳，無(wú)法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件的，可暫按企業(yè)上一納稅年度第四季度的預(yù)繳申報(bào)情況判別。

　　1.如果根據(jù)上一納稅年度第四季度的預(yù)繳申報(bào)情況判別符合小型微利企業(yè)的條件，就可以暫按減半征稅的政策預(yù)繳季度企業(yè)所得稅。如果企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了減半征稅政策，年度匯算清繳時(shí)不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

　　2. 如果根據(jù)上一納稅年度第四季度的預(yù)繳申報(bào)情況判別不符合小型微利企業(yè)的條件,但預(yù)計(jì)本年度符合條件的，預(yù)繳時(shí)本年度累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或者累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。

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　　六、符合條件的小型微利企業(yè)享受減半征稅政策是否需要備案?

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　　答：不需要備案，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過(guò)填寫(xiě)納稅申報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容，即可享受減半征稅政策。

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　　七、上一納稅年度為符合條件的查賬征收小型微利企業(yè)，如何預(yù)繳企業(yè)所得稅?

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　　1.按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的，預(yù)繳時(shí)本年度累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不超過(guò)100萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。

　　【案例1】甲有限公司2017年匯算清繳的應(yīng)納稅所得額為49萬(wàn)元。該公司2018年12月份累計(jì)利潤(rùn)98萬(wàn)元，前3個(gè)季度已預(yù)繳企業(yè)所得稅7萬(wàn)元。

　　解析：甲公司2018年12月累計(jì)利潤(rùn)98萬(wàn)元，未超過(guò)100萬(wàn)元，預(yù)繳時(shí)可享受減半征稅政策。2018年第4季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅：

　　98×50%×20%-7=2.8(萬(wàn)元)

　　2.按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳的，預(yù)繳時(shí)可以享受減半征稅政策。(注意：即使季度預(yù)繳時(shí)實(shí)際利潤(rùn)已經(jīng)超過(guò)100萬(wàn)元，仍然按上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳并享受減半征稅政策)

　　【案例2】甲有限公司2017年匯算清繳的應(yīng)納稅所得額為49萬(wàn)元。2018年企業(yè)所得稅預(yù)繳方式已經(jīng)核定為按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳。該公司2018年12月份累計(jì)利潤(rùn)108萬(wàn)元，前3個(gè)季度已預(yù)繳企業(yè)所得稅3.68萬(wàn)元。

　　解析：甲公司2018年12月累計(jì)利潤(rùn)雖然已經(jīng)超過(guò)100萬(wàn)元，但是由于其2017年度屬于符合條件的小型微利企業(yè)，而該公司又是按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅，因此，盡管其2018年12月累計(jì)利潤(rùn)已經(jīng)超過(guò)100萬(wàn)元，但預(yù)繳時(shí)仍可享受減半征稅政策。2018年第4季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅：

　　49÷12×12×50%×20%-3.68=1.22(萬(wàn)元)

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　　八、核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，如何享受減半征稅政策?

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　　答：(一)核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)本年度累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。

　　【案例3】甲有限公司2017年匯算清繳的應(yīng)納稅所得額為49萬(wàn)元。主管稅務(wù)局核定其主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)稅所得率為18%，該公司2018年1～12月份取得收入(不含稅)480萬(wàn)元，前3個(gè)季度已預(yù)繳企業(yè)所得稅5.4萬(wàn)元。

　　解析：1.2018年度累計(jì)應(yīng)納稅所得額：

　　480×18%=86.4(萬(wàn)元)

　　可以享受減半征稅政策。

　　2.2018年第4季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅：

　　86.4×50%×20%-5.4=3.24(萬(wàn)元)

　　(二)核定應(yīng)納所得稅額征收企業(yè)。根據(jù)減半征稅政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。

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　　九、上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)和新成立的企業(yè)是不是本年度就不能享受減半征稅政策了?

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　　答：上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預(yù)計(jì)本年度符合條件的，預(yù)繳時(shí)本年度累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或者累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。

　　本年度新成立的企業(yè)，預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時(shí)本年度累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或者累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。

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　　十、文件是2018年7月下發(fā)的，第一個(gè)季度按照50萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)判定不符合小型微利企業(yè)的條件，已經(jīng)全額按適用稅率預(yù)繳了企業(yè)所得稅，該如何處理呢?

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　　答：按照規(guī)定小型微利企業(yè)2018年度第一季度預(yù)繳時(shí)應(yīng)享受未享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

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　　本文政策依據(jù)：

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　　1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》 (財(cái)稅〔2018〕77號(hào))

　　2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第40號(hào))