為貫徹落實(shí)黨的十九大報(bào)告精神，國家稅務(wù)總局所得稅司組織編寫了《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引1.0版》(以下簡稱《指引》)，幫助企業(yè)更好享受政策紅利，持續(xù)激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力。今天萬事惠小編就和大家一起了解下“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策”的前世今生。

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1.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策最初僅限于國有、集體工業(yè)企業(yè)(1996年-2002年)

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我國實(shí)施企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策起始于1996年。當(dāng)年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局為了貫徹落實(shí)《中共中央 國務(wù)院關(guān)于加速科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的決定》，積極推進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，聯(lián)合下發(fā)了《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》(財(cái)工字〔1996〕41號)，首次就研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除問題進(jìn)行了明確：國有、集體工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，增長幅度在10%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)稅所得額。隨后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問題的補(bǔ)充通知》(國稅發(fā)〔1996〕152號)對相關(guān)政策執(zhí)行口徑進(jìn)行了細(xì)化。

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2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策享受主體逐步擴(kuò)大(2003年-2007年)

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2003年，為進(jìn)一步促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，鼓勵各類企業(yè)增加科技投入，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)公平競爭，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用范圍的通知》(財(cái)稅〔2003〕244號)，將享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的主體從 “國有、集體工業(yè)企業(yè)” 擴(kuò)大到“所有財(cái)務(wù)核算制度健全，實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)”。

2006年，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕88號)進(jìn)一步對享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除主體進(jìn)行擴(kuò)圍，在工業(yè)企業(yè)基礎(chǔ)上，擴(kuò)大到“財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等”。

隨著《中華人民共和國行政許可法》的頒布，以及為貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于行政審批制度改革工作的各項(xiàng)要求，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)制度被取消。2004年，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》(國稅發(fā)〔2004〕82號)，明確研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，改由納稅人自主申報(bào)扣除。

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3.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策逐步系統(tǒng)化和體系化(2008年-2012年)

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2008年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的實(shí)施，將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策以法律形式予以確認(rèn)。為便于納稅人享受政策，國家稅務(wù)總局同年發(fā)布《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2008〕116號)，對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策做出了系統(tǒng)而詳細(xì)的規(guī)定?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)，明確新舊稅法銜接問題：“企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年?！?/span>

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4.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍漸次擴(kuò)大且核算申報(bào)不斷簡化(2013年至今)

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2013年初，國家決定在中關(guān)村、東湖、張江三個(gè)國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)開展擴(kuò)大研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍政策試點(diǎn)。當(dāng)年9月，在總結(jié)中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2013〕70 號)，將試點(diǎn)政策推廣到全國。

為進(jìn)一步鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，有效促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動，2015 年 11 月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和科技部聯(lián)合下發(fā) 《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)，放寬了享受優(yōu)惠的企業(yè)研發(fā)活動及研發(fā)費(fèi)用的范圍，大幅減少了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用歸集口徑的差異，并首次明確了負(fù)面清單制度?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局2015年第97號)，簡化了研發(fā)費(fèi)用在稅務(wù)處理中的歸集、核算及備案管理，進(jìn)一步降低了企業(yè)享受優(yōu)惠的門檻。

2017年5月，為進(jìn)一步鼓勵科技型中小企業(yè)加大研發(fā)費(fèi)用投入，根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議決定，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2017〕34號)，將科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%。國家稅務(wù)總局同時(shí)下發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第18號)，進(jìn)一步明確政策執(zhí)行口徑，保證優(yōu)惠政策的貫徹實(shí)施。三部門還印發(fā)了《科技型中小企業(yè)評價(jià)辦法》，明確了科技型中小企業(yè)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和程序。

2017年11月，為進(jìn)一步做好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)工作，切實(shí)解決政策落實(shí)過程中存在的問題，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號)，聚焦研發(fā)費(fèi)用歸集范圍，完善和明確了部分研發(fā)費(fèi)用掌握口徑。

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