4月4日，財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率通知》財稅〔2018〕32號和《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》〔2018〕33號減稅新政，明確自2018年5月1日起，對制造業(yè)、交通運(yùn)輸、建筑等行業(yè)增值稅稅率進(jìn)行下調(diào)的減稅措施，并進(jìn)一步統(tǒng)一了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。

為做好小規(guī)模納稅人和一般納稅人的認(rèn)定工作，下面就讓小編來手把手教你get一般納稅人和小規(guī)模納稅人的角色認(rèn)定和轉(zhuǎn)換，請收好這份攻略!

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一、一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，銷售額是多少?

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新政執(zhí)行前：根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三條規(guī)定:納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱應(yīng)稅銷售額)超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，需要登記一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是：

1、從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或以該業(yè)務(wù)為主的，并兼營貨物批發(fā)和零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額超過50萬元;

2、從事銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元的納稅人;

3、其他行業(yè)年應(yīng)稅銷售額超過80萬元。

未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以申請成為一般納稅人。

5月1日起：統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》〔2018〕33號第一條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。

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二、一般納稅人是否可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人嗎?

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新政執(zhí)行前：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》(財政部 國家稅務(wù)總局第50號令)第三十三條規(guī)定：除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

因此，企業(yè)申請一般納稅人時要慎重，一旦成為一般納稅人，再想轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人，就轉(zhuǎn)不回來了。

5月1日起：根據(jù)《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》〔2018〕33號第二條規(guī)定，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第28條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，且年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下，在2018年12月31日前可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

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三、如何理解年應(yīng)稅銷售額 連續(xù)12個月

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根據(jù)國家稅務(wù)總局《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第43號)第二條規(guī)定：本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額(含免稅銷售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額)、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。

因此，連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)不是指會計年度，可跨年度累計。比如2017年4月1日至2018年3月31日，這連續(xù)12個月就是一個經(jīng)營期。

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四、增值稅小規(guī)模納稅人如何計算征收率?

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增值稅對小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法，對小規(guī)模納稅人適用的稅率稱為征收率。

考慮到小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模小，且會計核算不健全，難以按增值稅稅率計稅和使用增值稅專用抵扣進(jìn)項稅額，因此實行按銷售額與征收率計算應(yīng)納稅額的建議辦法。自2014年7月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率一律調(diào)整為3%。但2016年5月1日全面推行營改増試點后，部分小規(guī)模納稅人適用5%征收率，如小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)征收率為5%。

小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。只能開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

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五、增值稅小規(guī)模納稅人如何享受免征增值稅政策?

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月銷售額不超過3萬元(季度銷售額不超過9萬元的)增值稅小規(guī)模納稅人，申報時直接在申報表中填列相關(guān)數(shù)據(jù)，享受免稅優(yōu)惠。若有兼營營改増銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)應(yīng)稅項目，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅銷售貨物、提供修理修配勞務(wù)的銷售額和營改増銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)應(yīng)稅項目的銷售額，月銷售額不超過3萬元(按季不超過9萬元)可分別享受小微企業(yè)免征增值稅政策。

特別提醒

小規(guī)模企業(yè)即使沒有發(fā)生應(yīng)稅收入，即應(yīng)納稅額為零也需要每個月按時進(jìn)行納稅零申報。不然將按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款”等規(guī)定進(jìn)行處罰哦。

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