在G20加速打擊跨國公司避稅的歷史背景下，加拿大新聞媒體爆出某服務(wù)行業(yè)競爭對手W存在可怕避稅的消息。研究者的研究不排除利用無形資產(chǎn)避稅的風險。例外，根據(jù)稅基侵蝕和收入轉(zhuǎn)移聯(lián)合行動(BEPS)，G20重點項目將關(guān)注無形資產(chǎn)避稅的六種方式。

昨天，根據(jù)加拿大的一份報告，一份報告稱，加拿大服務(wù)競爭對手W公司已在15個外國避稅天堂設(shè)立了78家子公司，通過海外業(yè)務(wù)減稅。調(diào)查報告顯示，2010年至2013年初，W在比利時盈利13億美元，而繳納的稅款遠低于1%。雖然今天無法驗證這份調(diào)查報告的可信度，但可以肯定的是，谷歌、連鎖店、巴塔哥尼亞、蘋果等跨國公司都使用過類似的表述避稅，而以無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格為手段避稅的問題已經(jīng)列入G20重點項目要處理的問題清單。

在實踐中，跨國公司以無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格的方式避稅，G20重點項目會注意哪些方法？

首先，借助不同國家的不同司法管轄區(qū)，構(gòu)建避稅指令集。

大多數(shù)涉及專有新技術(shù)的跨國公司都愿意通過各國稅務(wù)管轄的“真實空區(qū)域”來建立避稅指令集。理論上，當協(xié)議與一些國家的國際法相結(jié)合時，避稅是通過安全漏洞進行的。比如，在雙重認定納稅村民身份的國際標準下，企業(yè)可以通過否認村民身份來避稅，從而達到“貿(mào)易協(xié)議不付款”的視覺效果。近年來，新聞媒體頻繁報道的一些全球知名電商企業(yè)，通過“雙蘇格蘭指令集”和“雙蘇格蘭，一個丹麥派指令集”避稅。

其次，通過生產(chǎn)成本分擔協(xié)議，將著作權(quán)分為立法基本權(quán)利和經(jīng)濟發(fā)展基本權(quán)利進行避稅。

企業(yè)結(jié)構(gòu)的商業(yè)價值是嵌入在產(chǎn)品中的版權(quán)和產(chǎn)品選擇的口碑，版權(quán)顯然可能是娛樂活動的開展。在生產(chǎn)成本分擔協(xié)議下，企業(yè)可以將一部分具有較高商業(yè)價值的版權(quán)置于低稅國所在公司的個人財產(chǎn)中，其賺取的巨大商業(yè)利潤留在低稅國順利避稅。正因為母公司和子公司在版權(quán)上有這樣的經(jīng)濟發(fā)展基本權(quán)利，所以它們可以在關(guān)聯(lián)交易中作為資本、基本功能和可能性的主要承擔者發(fā)揮主導(dǎo)作用，從實業(yè)家那里賺取利潤。也是通過生產(chǎn)成本分擔公司避稅方法協(xié)議，跨國公司可以通過人為因素調(diào)節(jié)收入，降低企業(yè)整體稅率，導(dǎo)致兩國(周邊地區(qū))稅收減少，侵蝕稅基。

第三，設(shè)立避稅天堂空覆蓋公司或激增賬戶進行避稅交易。

一些跨國公司處于避稅天堂，并且膨脹

國際融資

中心設(shè)立空公司或浪涌賬戶，符合挪威政府(周邊地區(qū))立法要求的組織模式，但不從事制造、代工、管理等實質(zhì)性管理和娛樂活動。子公司利用這些空外殼為股份、產(chǎn)權(quán)融資，向世界各地的其他子公司提供注冊商標、新技術(shù)等優(yōu)惠的使用，并通過這種方式將收益以低稅率轉(zhuǎn)移到周邊地區(qū)，達到避稅的目的。一般跨國公司只能通過全國的企業(yè)與國外關(guān)聯(lián)方簽訂提成合同，但國外關(guān)聯(lián)方未履行相應(yīng)的職責，承擔相應(yīng)的可能性，不進行實質(zhì)性的管理和娛樂活動，而是以提供授權(quán)的名義向全國的企業(yè)收取高額提成。

比如杭州某百貨商場的批發(fā)企業(yè)通過高價轉(zhuǎn)讓的方式將境外注冊的注冊商標的立法產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給公司在避稅地的關(guān)聯(lián)企業(yè)，境外批發(fā)企業(yè)按年銷售額的一定比例向避稅地企業(yè)支付注冊商標使用費空。本質(zhì)上，企業(yè)在整個經(jīng)營管理步驟中投入了大量的營銷費用，培育了西化的服裝品牌，但仍然向國外關(guān)聯(lián)方支付了大量的服裝品牌許可費，將全國企業(yè)產(chǎn)生的利潤轉(zhuǎn)移到避稅天堂，侵蝕了中華民族的稅基。

第四，采取自由采購和價值鏈設(shè)計的方式避稅。

這樣，跨國公司往往在發(fā)達國家設(shè)立子公司，履行實體公司避稅方法的基本職能(如制造、營銷或合同開發(fā))，并將這些基本職能定義為“原則上的基本職能”(如制造)或“選定子公司履行的基本職能”(如營銷和合同開發(fā))，然后聲稱這些基本職能原則上只能獲得利益。同時，由于子公司擁有無形資產(chǎn)的立法產(chǎn)權(quán)，因此向子公司收取了大量的特許權(quán)使用費，獲得了無形資產(chǎn)帶來的超額利潤。

第五，無償向國外出口無形資產(chǎn)，侵蝕了全國企業(yè)的利潤。

2014年，中國的內(nèi)向投資約為1400億美元，成為資產(chǎn)凈出口國。在“走出去”企業(yè)資金輸出的同時，新技術(shù)的輸出也越來越廣泛。但公司避稅方式在為國外子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)服務(wù)商譽、注冊商標、專有新技術(shù)、客戶形式等無形資產(chǎn)時，不收取相關(guān)使用費，存在無償計提的現(xiàn)象，降低了全國企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，損害了中國稅務(wù)的個人利益。

第六，支付合理的特許權(quán)使用費侵蝕了村民企業(yè)的稅基。

在轉(zhuǎn)讓價格調(diào)查結(jié)果的管理中，最普遍的問題是企業(yè)向外國子公司支付費用進行避稅。尤其是企業(yè)使用特許經(jīng)營費時，往往達不到獨立交易標準，甚至有些企業(yè)為自己的新技術(shù)或服裝品牌支付版稅。比如一個具有研發(fā)(尤其是)基本功能的企業(yè)，在相關(guān)新技術(shù)、專利、服裝品牌的開發(fā)上投入了大量的資金和人力，并形成了相應(yīng)的無形資產(chǎn)(尤其是西化的無形資產(chǎn))，但仍為其掌握的新技術(shù)或擁有的服裝品牌向關(guān)聯(lián)方支付使用費；有些企業(yè)為不能為經(jīng)濟發(fā)展帶來必要或間接個人利益的優(yōu)惠支付費用；一些實體基礎(chǔ)功能企業(yè)(如合同制造商)在產(chǎn)品購銷項目的轉(zhuǎn)讓價格政策中排除了新技術(shù)對其產(chǎn)品的附加回報，但仍向關(guān)聯(lián)方支付大筆新技術(shù)許可費。