“虧損抵稅”抵扣計(jì)算方法的普遍性，很容易造成“虧損抵稅”多年幾乎無(wú)法清償?shù)默F(xiàn)象。中小企業(yè)要合理劃分自己可用的內(nèi)部空房間，盡可能的引流

大量的“稅收抵免”會(huì)提高中小企業(yè)的稅率。

根據(jù)法律法規(guī)

商務(wù)部關(guān)于全面推進(jìn)增值稅制度改革后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的新聞稿

”(國(guó)家研究所

金融事務(wù)

我局2016年第13號(hào)新聞稿(以下簡(jiǎn)稱(chēng)13號(hào)新聞稿)明確規(guī)定，在體制改革實(shí)施結(jié)束時(shí)，一個(gè)稅種屬于“增值稅納稅申報(bào)表”主表第20列，“月數(shù)”小于零，在2016年5月(限于本月)，如果存在同時(shí)增加公共服務(wù)、資產(chǎn)、資產(chǎn)工程項(xiàng)目的稅種，則需以最后一個(gè)寒假稅額作為

合理避稅方式

舉一個(gè)豌豆研究的例子

某市中小企業(yè)繳納增值稅一般稅種。2016年4月30日結(jié)束，只管理增值稅一般運(yùn)費(fèi)和人工。寒假免稅額65萬(wàn)，免退稅額65萬(wàn)。5月末發(fā)生以下業(yè)務(wù):一般商業(yè)貿(mào)易法進(jìn)口銷(xiāo)售500萬(wàn)元(文件資料均符合退稅前提，退稅率17%)，應(yīng)稅貨運(yùn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額2萬(wàn)元，營(yíng)辦的公共服務(wù)、資產(chǎn)、資產(chǎn)工程項(xiàng)目銷(xiāo)項(xiàng)稅額3萬(wàn)元(老項(xiàng)目按一般方法計(jì)算，稅額11%)。截至5月底，經(jīng)認(rèn)證的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為人民幣74萬(wàn)元。6月底無(wú)業(yè)務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣未認(rèn)證。

(一)5月底，增值稅納稅申報(bào)和免稅、退稅審批

1.根據(jù)13號(hào)新聞稿，中小企業(yè)制度改革實(shí)施結(jié)束時(shí)的留成稅額為65萬(wàn)元，即“虧損留成稅額”，然后在本月“增值稅納稅申報(bào)表”主表第13欄填寫(xiě)“0”?！氨灸昀塾?jì)”填寫(xiě)“65萬(wàn)”。

2.本月增值稅納稅申報(bào)表主表第17欄“可抵扣稅額”“當(dāng)月數(shù)”= 740000-650000 = 90000，填寫(xiě)“90000”。

3.由于第17欄中的9萬(wàn)元高于第11欄中的5萬(wàn)元，因此增值稅納稅申報(bào)表主表第18欄中應(yīng)填寫(xiě)“5萬(wàn)元”。

4.《增值稅納稅申報(bào)表》主表第18欄“具體可抵扣稅額”和“本年累計(jì)額”在抵扣前需要進(jìn)行計(jì)算和劃分:

第一步是用現(xiàn)行的一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額。用第11欄的“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”和“月數(shù)”減去第18欄的“具體抵扣稅額”和“月數(shù)”= 50000-50000 = 0(元)。

第二步，計(jì)算當(dāng)前一般運(yùn)費(fèi)和勞務(wù)輸出稅率。一般運(yùn)費(fèi)和勞務(wù)輸出稅率=(附資料(一)第10欄第1、3行之和減去第10欄第6行)÷主表第11欄“輸出稅額”和“月數(shù)”× 100% = 20000 ÷ 50000× 100% = 40%

第三步計(jì)算一般運(yùn)費(fèi)和應(yīng)交勞務(wù)稅= 0× 40% = 0(元)。

第四步是將“本期運(yùn)費(fèi)勞務(wù)損失稅額期初余額”兩個(gè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)與“一般計(jì)稅法中一般運(yùn)費(fèi)勞務(wù)稅額”兩個(gè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，取中小統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。0元

當(dāng)期抵扣退稅金額= 500萬(wàn)× 17% = 85萬(wàn)元。在出口退稅審批系統(tǒng)中，應(yīng)納稅額為0，稅額為69萬(wàn)元。本期退稅金額69萬(wàn)元，是合理的避稅方式，本期稅額16萬(wàn)元。

(二)6月底增值稅申報(bào)及免稅、退稅審批

1.填寫(xiě)本月“增值稅納稅申報(bào)表”主表第13欄“40000”。“本年累計(jì)”填寫(xiě)“65萬(wàn)”。

2.本月“增值稅納稅申報(bào)表”主表第15欄填寫(xiě)“690000”。

3.經(jīng)計(jì)算，本月增值稅納稅申報(bào)表主表第19欄的“應(yīng)納稅額”、“月數(shù)”為“65萬(wàn)”。增值稅納稅申報(bào)表第20欄“寒假抵稅”和“本年累計(jì)”填寫(xiě)65萬(wàn)，即“寒假抵稅”為65萬(wàn)元。

4.出口退稅審批。在系統(tǒng)中填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表。應(yīng)繳稅額為0，免稅額為0。

從以上案例來(lái)看，在5月份合理避稅路線底部的增值稅納稅申報(bào)中，4月底的退稅金額是從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除的，而不是從前期的稅額中扣除的。6月底，該中小企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表有合理的避稅方式，應(yīng)納稅額65萬(wàn)元，相當(dāng)于收回5月底退還的出口退稅。6月底，增值稅納稅申報(bào)表中的寒假抵稅額為65萬(wàn)元，而出口退稅審批系統(tǒng)增值稅納稅申報(bào)表中的寒假抵稅額為0，出口退稅長(zhǎng)期難以審批。從整個(gè)步驟來(lái)看，“留在賬戶上的稅收抵免”已經(jīng)在賬戶上，很難流失到退稅中，導(dǎo)致目前存在稅收抵免留著不退的情況。相反，如果不執(zhí)行13號(hào)新聞稿規(guī)定的“稅收抵免”的計(jì)稅方法，5月底當(dāng)前寒假的稅收抵免為69萬(wàn)元，退稅金額為69萬(wàn)元。6月底，中小企業(yè)將不用償還上個(gè)月退還的出口退稅65萬(wàn)元，1月份中小企業(yè)幾乎排泄了大量“稅收抵免”。

因此，通過(guò)以上兩種不同的計(jì)稅方法可以看出，同樣從事公共服務(wù)、資產(chǎn)、資產(chǎn)改革的生產(chǎn)型進(jìn)口中小企業(yè)“留抵留稅”的計(jì)稅方法，對(duì)免稅退稅退稅金額的長(zhǎng)期退稅產(chǎn)生了負(fù)面影響，資金的可用內(nèi)部空直接受到影響。

因素存在問(wèn)題

一是進(jìn)口中小企業(yè)1月份進(jìn)口銷(xiāo)售額占總營(yíng)業(yè)額的比例較小，由于進(jìn)口營(yíng)業(yè)額不包括銷(xiāo)項(xiàng)稅，會(huì)出現(xiàn)應(yīng)付稅額較大或“0”的情況，“抵稅”的計(jì)算抵扣基本以當(dāng)期應(yīng)付稅額為基礎(chǔ)，使得“抵稅”難以參與抵扣。

二、上期留成稅額已轉(zhuǎn)入“虧損留成稅額”，增值稅納稅申報(bào)表第15欄“免退稅額”、“月數(shù)”只能從當(dāng)期取得的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。如果金額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，仍會(huì)出現(xiàn)上期退稅在當(dāng)期補(bǔ)繳的情況。

第三，當(dāng)營(yíng)改增涉及的生產(chǎn)型進(jìn)口中小企業(yè)現(xiàn)行增值稅納稅申報(bào)表中已有應(yīng)納稅款有抵稅項(xiàng)時(shí)，出口退稅審批制度中用寒假抵稅項(xiàng)核對(duì)不合理的避稅路線，很難長(zhǎng)期審批免稅和退稅。

第四，“留有懸念的稅收抵免”引流周不確定，有一天可能很難引流出去。所以新聞稿只針對(duì)5月底營(yíng)改增后以合理避稅為目的的中小企業(yè)，缺乏公正性。

解決方案

方案一:改變系統(tǒng)設(shè)置。第一，改變與增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)的CCTV的計(jì)算方法。主表第15欄“退稅金額”和“月數(shù)”，需扣除主表第13欄“前期留存稅額”和“本年累計(jì)”。第二，改變“稅收抵免”的扣除計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。在計(jì)算可抵扣稅額時(shí)，將進(jìn)口運(yùn)費(fèi)的營(yíng)業(yè)額按照稅率計(jì)算為銷(xiāo)項(xiàng)稅，然后扣除已經(jīng)從退稅中扣除的“稅額抵免”金額。

計(jì)劃二:改變政策思路。建議過(guò)渡期三個(gè)月后，尚未解除的“虧損留抵稅”可參照法律法規(guī)“國(guó)家研究院”

金融事務(wù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)口貨物退(免)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕1號(hào))明確規(guī)定，對(duì)部分中小企業(yè)進(jìn)口貨物，如因原政策明確規(guī)定難以抵扣的，經(jīng)常駐稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，可重新作為退稅使用，并可將“抵扣稅款”占用的盈余予以抵扣。