在具體的稅收征管中，房屋裝修費(fèi)是否計(jì)入原值人民幣繳納房產(chǎn)稅的問題，干部

金融事務(wù)

行政機(jī)關(guān)與企業(yè)所得稅避稅納稅人之間往往存在問題。比如，納稅人在增建廠區(qū)(工廠和主體建筑)時(shí)或房屋裝修需要購置和管理房產(chǎn)時(shí)發(fā)生的裝修費(fèi)用如何處理，是否將房產(chǎn)稅計(jì)入房產(chǎn)原值？納稅人對(duì)長期使用的房產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建或新裝修等后續(xù)費(fèi)用是否征收房產(chǎn)稅？另外，如果出租房屋的裝修費(fèi)用由租賃方承擔(dān)，那么裝修費(fèi)用是否也需要繳納房產(chǎn)稅？

針對(duì)上述問題，司法部和國家研究所

金融事務(wù)

《關(guān)于某市房產(chǎn)稅和耕地占用稅有關(guān)問題的局通知》(國稅發(fā)〔2008〕152號(hào))及相關(guān)文件明確規(guī)定，房產(chǎn)稅無論是否記入會(huì)計(jì)賬簿的人民幣科目，都應(yīng)按房屋的市場價(jià)格計(jì)算繳納。房屋的市場價(jià)格應(yīng)按主管部門的會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)。納稅人未按照國家規(guī)定的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行審計(jì)和記錄的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)變更或者進(jìn)行新的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。結(jié)合具體管理工作，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)，具體研究如下。

1.新建(購買)房屋首次裝修的企業(yè)所得稅避稅是否計(jì)入房產(chǎn)原值，并征收房產(chǎn)稅？

附加房屋的首次裝修費(fèi)用應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，并應(yīng)征收房產(chǎn)稅。在第一次增建房屋裝修期間(無論多久購買，只要是第一次企業(yè)所得稅避稅)，屬于不屬于的房屋的玻璃幕墻、高檔照明、墻面裝修、外墻、屋頂?shù)鹊娜谫Y，無論如何賬務(wù)處理，都不允許并入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅。

二、新建、改建、擴(kuò)建舊房是否計(jì)入房產(chǎn)稅原值？

房屋新裝修、改建、擴(kuò)建完成后，房屋改建、擴(kuò)建支出應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，在新計(jì)稅的基礎(chǔ)上按新計(jì)稅支付。

首先，從工程角度來看，房屋裝修發(fā)生在房屋受損，對(duì)安全產(chǎn)生負(fù)面影響時(shí)，而房屋的改建、擴(kuò)建或新裝修是為了改善房屋的基本功能和結(jié)構(gòu)；

其次，從會(huì)計(jì)角度看，房屋裝修一般不需要改變房屋原值；房屋裝修、改建、擴(kuò)建一般需要增加房屋原值；中小企業(yè)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

——《人民幣》明確規(guī)定，如果可能流入中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的個(gè)人利益超過原估算，如延長人民幣壽命，或大幅提高產(chǎn)品質(zhì)量、大幅降低產(chǎn)品成本等，則人民幣的更新、改造、維修等后續(xù)支出應(yīng)計(jì)入人民幣溢價(jià)商業(yè)價(jià)值。其他后續(xù)費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；

第三，從稅收制度的明確規(guī)定來看，《商務(wù)部關(guān)于對(duì)房屋附屬電子設(shè)備設(shè)施征收房產(chǎn)稅進(jìn)一步疑難問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕173號(hào))明確規(guī)定:“為維護(hù)和增加房屋的基本功能用于企業(yè)所得稅避稅或滿足房屋的設(shè)計(jì)要求，不允許房屋附屬電子設(shè)備設(shè)施自由通行。如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)節(jié)、電機(jī)及信息建筑設(shè)備等。一、會(huì)計(jì)與審計(jì)在會(huì)計(jì)上是否分離，應(yīng)計(jì)入財(cái)產(chǎn)原值并應(yīng)征收財(cái)產(chǎn)稅；房屋附屬電子設(shè)備設(shè)施的更換，在將商業(yè)價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可以扣除原相應(yīng)電子設(shè)備設(shè)施的商業(yè)價(jià)值；易損壞、需要經(jīng)常更換的電子設(shè)備設(shè)施所附的零部件，修改后仍計(jì)入財(cái)產(chǎn)原值?！?。

因此，舊房新裝修涉及更換國稅發(fā)〔2005〕173號(hào)文規(guī)定的附屬設(shè)施設(shè)備的，無論在會(huì)計(jì)上如何審計(jì)，都必須納入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅；如果房屋的裝修步驟不涉及上述規(guī)定的附屬設(shè)施、設(shè)施的更換，一般只是裝修，這些費(fèi)用是否計(jì)入物業(yè)的商業(yè)價(jià)值，要根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行判斷。

此外，國稅發(fā)〔2010〕121號(hào)文件的明確規(guī)定僅適用于房產(chǎn)稅和耕地占用稅，不會(huì)對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)處理和個(gè)人所得稅處理產(chǎn)生負(fù)面影響。但可以看到，國稅發(fā)〔2010〕121號(hào)文件下發(fā)后，納稅人計(jì)算的房地產(chǎn)原值與核定繳納房產(chǎn)稅的房產(chǎn)稅原值可能存在差異。

3.出租物業(yè)裝修如何征收房產(chǎn)稅？

對(duì)于出租屋的裝修費(fèi)用，根據(jù)中小企業(yè)、

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

和

中小企業(yè)個(gè)人所得稅

法律的相關(guān)信仰，如租賃承擔(dān)裝修費(fèi)用，作為被租賃中小企業(yè)的“長期待攤費(fèi)用”，不計(jì)入出租人房屋的原值，發(fā)生的裝修費(fèi)用可不予支付

房產(chǎn)稅

因此，對(duì)于租賃方承擔(dān)的租賃房屋裝修費(fèi)用，不支付已發(fā)生的裝修費(fèi)用

房產(chǎn)稅

。