中小企業(yè)個人所得稅

在最終計(jì)算中，您是否正確地收取并扣除了您可以享受的額外R&D費(fèi)用？

如何在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中合理避免對產(chǎn)稅區(qū)中小企業(yè)的認(rèn)定？鑒定時收集的研發(fā)費(fèi)用是否加上扣除時收集的R&D費(fèi)用？讓我們仔細(xì)梳理一下政策:

一、國稅發(fā)〔2015〕119號《關(guān)于完善扣除研發(fā)費(fèi)用凈利潤政策的通知》允許扣除研發(fā)費(fèi)用:

1.員工人工成本。

工資、基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、妊娠保險和住房社會保障，以及外來R&D人員的勞務(wù)費(fèi)。

2.必要投入成本。

(1)R&D活動所需的材料、燃料和動力系統(tǒng)的費(fèi)用。

(2)用于試生產(chǎn)雙方測試產(chǎn)品的鑄件、工藝、武器裝備的開發(fā)制造費(fèi)用，不構(gòu)成樣品、樣機(jī)和一般測試方法的人民幣購置費(fèi)，以及試生產(chǎn)產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。

(3)用于R&D活動的計(jì)量器具和電子設(shè)備的運(yùn)行、維護(hù)、改造、檢驗(yàn)、修理等費(fèi)用，以及以經(jīng)營管理租賃方式租賃的用于R&D活動的計(jì)量器具和電子設(shè)備的租賃費(fèi)。

3.折舊費(fèi)用。

研發(fā)活動中使用的計(jì)量器具和電子設(shè)備的折舊費(fèi)用。

4.資產(chǎn)攤銷。

R&D活動中使用的申請、專利和INN新技術(shù)的攤銷費(fèi)用(包括許可證、專有新技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)。).

5.產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝調(diào)整配方費(fèi)、藥物研發(fā)臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘察開發(fā)設(shè)計(jì)現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。

6.其他相關(guān)費(fèi)用。

與R&D活動相關(guān)的其他必要費(fèi)用，如新技術(shù)圖書館資料費(fèi)、信息翻譯費(fèi)、研究人員咨詢費(fèi)、高科技R&D保費(fèi)、指標(biāo)、研究、驗(yàn)證、結(jié)論、鑒定、評估、風(fēng)險評估和R&D研究成果驗(yàn)收費(fèi)、版權(quán)申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。該費(fèi)用的總值不得超過可扣除的R&D費(fèi)用總值的10%。

7.中小企業(yè)通過內(nèi)部政府機(jī)構(gòu)或個人開展R&D活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照所發(fā)生的具體費(fèi)用的80%計(jì)算扣除，計(jì)入委托方的R&D費(fèi)用，委托方不得進(jìn)行任何額外扣除。支付給內(nèi)部研究工作的開發(fā)費(fèi)用的具體金額，按照獨(dú)立交易標(biāo)準(zhǔn)確定。

如果委托方和受托方之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，受托方應(yīng)向委托方提供R&D項(xiàng)目費(fèi)用的詳細(xì)情況。

8.對于中小企業(yè)共同開發(fā)的工程項(xiàng)目，各合作方應(yīng)自行計(jì)算并扣除R&D費(fèi)用。

9.根據(jù)制造、運(yùn)營、管理和科技發(fā)展的具體情況，需要集中在R&D的新技術(shù)要求高、融資金額大的工程項(xiàng)目的具體R&D費(fèi)用，可以按照基本權(quán)責(zé)匹配、費(fèi)用匹配和利潤分享的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)確定，R&D費(fèi)用由受益核心成員企業(yè)分擔(dān)，由相關(guān)核心成員中小企業(yè)分別計(jì)算和扣除。

10.中小企業(yè)為獲得創(chuàng)新、創(chuàng)意、突破性產(chǎn)品而開展創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動所發(fā)生的費(fèi)用，可按本通知的明確規(guī)定從凈利潤中扣除。

創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動是開發(fā)索引位應(yīng)用程序和ACG家用電腦，以及設(shè)計(jì)和制造數(shù)字ACG游戲；建筑材料和建筑工程設(shè)計(jì)(LG是綠色建筑高評價的國際標(biāo)準(zhǔn))和景觀建筑施工專項(xiàng)工程；制造設(shè)計(jì)、數(shù)字設(shè)計(jì)、ACG及衍生工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)等。

第二，2016 19年郭克如何憤怒才能合理避稅？在《經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)中小企業(yè)認(rèn)定管理指引》第五條研發(fā)費(fèi)用征收范圍內(nèi):

1、員工人工成本

包括中小企業(yè)科研工資、基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、妊娠保險和住房社會保障，以及外部科研的人工成本。

2.必要投入成本

必要投入成本是指中小企業(yè)為實(shí)施研發(fā)活動而發(fā)生的具體費(fèi)用。包括:

——必要消耗材料、燃油和動力系統(tǒng)的費(fèi)用；

-如何才能合理避稅？-用于試生產(chǎn)雙方測試產(chǎn)品的鑄件、工藝、武器裝備的開發(fā)制造費(fèi)用，不構(gòu)成樣品、樣機(jī)和一般測試方法的人民幣購置費(fèi)，以及試生產(chǎn)產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；

——研發(fā)活動中使用的測量儀器和電子設(shè)備的運(yùn)輸如何合理避免維修、改造、測試、檢驗(yàn)、修理等費(fèi)用。以及通過經(jīng)營管理租賃方式為R&D活動租賃的人民幣租賃費(fèi)？

3.折舊費(fèi)用和長期待攤費(fèi)用

折舊費(fèi)是指用于研究開發(fā)活動的計(jì)量器具、電子設(shè)備和建筑物的折舊費(fèi)。

長期待攤費(fèi)用是指在R&D公共設(shè)施改建、改造、裝修和修繕過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。

4.資產(chǎn)攤銷費(fèi)用

資產(chǎn)攤銷費(fèi)用是指應(yīng)用程序、版權(quán)和INN新技術(shù)(專有新技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。)用于研發(fā)活動。

5、設(shè)計(jì)成本

設(shè)計(jì)成本是指構(gòu)思、開發(fā)和制造產(chǎn)品和新工藝，設(shè)計(jì)成品、規(guī)格和規(guī)則，以及經(jīng)營優(yōu)勢所發(fā)生的費(fèi)用。包括為獲得創(chuàng)新、創(chuàng)意和突破性產(chǎn)品而在創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。

6、武器裝備調(diào)試費(fèi)用和測試費(fèi)用

武器裝備的試運(yùn)行費(fèi)用，是指在工裝準(zhǔn)備步驟中進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，包括開發(fā)類似和裝備的制造機(jī)器人、改變制造和全面質(zhì)量控制程序、或制定新技術(shù)和國際標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的費(fèi)用。

大規(guī)模定量化、商品化制造的常規(guī)工裝準(zhǔn)備和制造工程施工發(fā)生的費(fèi)用，不能計(jì)入歸集范圍。

試驗(yàn)費(fèi)用包括藥物研發(fā)的臨床試驗(yàn)費(fèi)用、勘察、開發(fā)設(shè)計(jì)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)用、現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)用等。

7、內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用

內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用是指中小企業(yè)因研究開發(fā)活動(研究開發(fā)活動的研究成果歸委托的中小企業(yè)所有，且與中小企業(yè)的主營業(yè)務(wù)管理密切相關(guān))而移交給國內(nèi)外其他政府機(jī)構(gòu)或個人所發(fā)生的費(fèi)用。支付給內(nèi)部研究工作的開發(fā)費(fèi)用的具體金額，按照獨(dú)立交易標(biāo)準(zhǔn)確定，按照具體金額的80%計(jì)入委托方的研究開發(fā)費(fèi)用總值。

8.其他費(fèi)用

其他費(fèi)用是指除上述費(fèi)用以外的研究開發(fā)活動所必需的其他費(fèi)用，包括新技術(shù)庫資料費(fèi)、如何合理避稅新聞翻譯費(fèi)、研究員咨詢費(fèi)、高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)、研究開發(fā)成果指標(biāo)、結(jié)論、評估、鑒定及驗(yàn)收費(fèi)、版權(quán)申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)、會議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。除非另有規(guī)定，否則該成本一般不得超過研發(fā)總成本的20%。

第三，扣除R&D費(fèi)用和R&D費(fèi)用在認(rèn)定工業(yè)園區(qū)中小企業(yè)方面的差異

1、必要的投入成本。

稅號2015119在R&D費(fèi)用中增加并扣除租賃費(fèi)，即“以經(jīng)營管理租賃方式出租的用于R&D活動的計(jì)量器具和電子設(shè)備的租賃費(fèi)”。

郭克火發(fā)2016195號，工業(yè)園區(qū)認(rèn)定中的研發(fā)支出中包含的租賃費(fèi)為“通過經(jīng)營管理租賃方式出租的R&D活動的人民幣租賃費(fèi)”

差異:計(jì)算扣除的R&D費(fèi)中的租賃費(fèi)僅為R&D使用的計(jì)量器具和電子設(shè)備的租賃費(fèi)，不包括資產(chǎn)租賃費(fèi)；

但經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)中小企業(yè)研發(fā)支出的租賃費(fèi)包括為R&D活動租賃的計(jì)量器具和電子設(shè)備以外的人民幣租賃費(fèi)；

2.折舊費(fèi)用和長期待攤費(fèi)用

稅號2015119加上扣除R&D費(fèi)用后的折舊費(fèi)是“用于R&D活動的計(jì)量器具和電子設(shè)備的折舊費(fèi)”

郭克火發(fā)第2016195號《工業(yè)園區(qū)認(rèn)定》中研發(fā)支出中包含的折舊費(fèi)為“用于研發(fā)活動的計(jì)量器具、電子設(shè)備和建筑物的折舊費(fèi)”

長期待攤費(fèi)用是指在R&D公共設(shè)施改建、改造、裝修和修繕過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。

差異:計(jì)入R&D費(fèi)用加減的折舊僅指用于R&D活動的計(jì)量器具和電子設(shè)備的折舊費(fèi)用；

經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)中小企業(yè)認(rèn)定中的研發(fā)支出中的折舊費(fèi)用包括在R&D使用的計(jì)量器具和電子設(shè)備的折舊，包括所用建筑物的折舊、改建、改造、裝修和修繕費(fèi)用；

3.測試費(fèi)用

稅號2015119加從R&D費(fèi)用中扣除的試驗(yàn)費(fèi)為“藥物研發(fā)臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘察開發(fā)設(shè)計(jì)現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)”

郭克火發(fā)2016195號，工業(yè)園區(qū)認(rèn)定中研發(fā)支出中包含的試驗(yàn)費(fèi)為“藥品研發(fā)臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘察開發(fā)設(shè)計(jì)現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)、現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)等”

差異:現(xiàn)場測試費(fèi)用不包括在額外扣除的R&D費(fèi)用中。

經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)中小企業(yè)認(rèn)定中的研發(fā)費(fèi)用中的測試費(fèi)用包括在R&D活動中發(fā)生的實(shí)地測試費(fèi)用?！?如何合理避稅/p>4。其他相關(guān)費(fèi)用

稅號2015119在R&D費(fèi)用中加減其他相關(guān)費(fèi)用，如新技術(shù)庫資料費(fèi)、信息翻譯費(fèi)、研究員咨詢費(fèi)、高科技R&D溢價、R&D研究成果的指標(biāo)、研究、驗(yàn)證、結(jié)論、評價、評估、風(fēng)險評估及受理費(fèi)、版權(quán)申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。該費(fèi)用的總價值不得超過可合理避免的R&D費(fèi)用總價值的10%。"

郭克火發(fā)第2016195號《工業(yè)園區(qū)認(rèn)定中計(jì)入研發(fā)支出的其他相關(guān)費(fèi)用為“研發(fā)活動所需的其他費(fèi)用，包括新技術(shù)庫資料費(fèi)、信息翻譯費(fèi)、研究員咨詢費(fèi)、高科技R&D溢價、研發(fā)研究成果。如何才能合理避免引用、結(jié)論、評價、鑒定、受理等費(fèi)用，版權(quán)申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)、會議費(fèi)、差旅費(fèi)、檢查費(fèi)等費(fèi)用？除非另有規(guī)定，此費(fèi)用一般不得超過研發(fā)總費(fèi)用的20%?！?/p>

差異:

1)在R&D發(fā)生的通訊費(fèi)用明細(xì)不包括在附加和扣除的其他相關(guān)費(fèi)用中；而研發(fā)支出中的其他費(fèi)用包括經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)中小企業(yè)認(rèn)定時的通訊費(fèi)。

是否清楚在R&D發(fā)生的其他相關(guān)費(fèi)用是只列還是少列？沒有具體的政策。在實(shí)踐中，要正確理解“必要關(guān)聯(lián)”。

2)扣除的R&D費(fèi)用中的其他費(fèi)用不得超過可扣除總額的10%；認(rèn)定經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)中小企業(yè)時，研發(fā)支出中的其他費(fèi)用金額為研發(fā)支出總額的20%；

5.支付研發(fā)費(fèi)用

稅號2015119加扣除R&D費(fèi)用明確規(guī)定“中小企業(yè)因外國政府機(jī)構(gòu)或個人開展R&D活動發(fā)生的費(fèi)用不得扣除?！?/p>

郭克發(fā)火第2016195號，工業(yè)園區(qū)認(rèn)定中的研發(fā)支出中包含的測試費(fèi)為“如何通過內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用合理避稅，是指中小企業(yè)在國內(nèi)外由其他政府機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用(研發(fā)活動的研究成果歸委托的中小企業(yè)所有，與中小企業(yè)的主營業(yè)務(wù)管理密切相關(guān))。支付給內(nèi)部研究工作的開發(fā)費(fèi)用的具體金額應(yīng)根據(jù)獨(dú)立交易標(biāo)準(zhǔn)確定，具體金額的80%應(yīng)計(jì)入客戶的研究開發(fā)費(fèi)用總值?！?/p>

差異:外國政府機(jī)構(gòu)在額外扣除的R&D費(fèi)用中發(fā)生的研發(fā)支出不能計(jì)入額外扣除的R&D費(fèi)用；

在經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)中小企業(yè)認(rèn)定中，研發(fā)支出金額包括將R&D轉(zhuǎn)移給外國政府機(jī)構(gòu)所發(fā)生的R&D費(fèi)用。