為支持小型微利企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，昨天，商務(wù)部發(fā)布了關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍的新聞稿(以下簡稱新聞稿)?，F(xiàn)在解釋如下:

1.這篇新聞稿的主要?dú)v史背景是什么？

今年以來，國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)變得更加簡單。中華民族的經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于“三階段疊加”的下一階段，輿論對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的下行壓力較小。為此，國家實(shí)施的定向調(diào)整進(jìn)一步加大了對(duì)小微企業(yè)的稅收支持，以在貨幣政策上下大力氣，減輕創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)新負(fù)擔(dān)，使現(xiàn)在的“小微企業(yè)”贏得可持續(xù)發(fā)展的大好前途，從而進(jìn)一步保存就業(yè)發(fā)展?jié)摿徒?jīng)濟(jì)發(fā)展的長期體力。繼去年2月25日，中華人民共和國國務(wù)院將小微企業(yè)所得稅減半征收范圍從10萬元變更為20萬元后，去年8月19日，中華人民共和國國務(wù)院第102次決定，自2015年10月1日起，將所得稅減半征收范圍擴(kuò)大至以下年應(yīng)納稅所得額30萬元(含)的小微企業(yè)。9月2日，司法部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小微企業(yè)所得稅外商投資范圍的通知》(國稅發(fā)〔2015〕99號(hào))，明確將小微企業(yè)減稅范圍擴(kuò)大至30萬元。清除后

定義明確。

為大力落實(shí)中華人民共和國國務(wù)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展基本決策，確保首次納稅和準(zhǔn)確享受外商投資稅收優(yōu)惠，國家稅務(wù)總局在保持原有稅收征管運(yùn)行清晰、小微企業(yè)享受優(yōu)惠方式相對(duì)穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，起草了本新聞稿。同時(shí)，這份新聞稿詳細(xì)說明了去年第四季度新舊政策銜接和今年最終解決的所有困難。

二、外商新投資小型微利企業(yè)主要有哪些稅收優(yōu)惠？

新的外商投資小型微利企業(yè)所得稅，是將原來的國際標(biāo)準(zhǔn)減半征稅，從20萬元以下納稅擴(kuò)大到30萬元以下納稅，從去年10月1日起執(zhí)行。開放政策主要惠及今年累計(jì)收入或應(yīng)稅收入在20萬元至30萬元之間的小型微利企業(yè)。

3.外商投資小型微利企業(yè)所得稅是否受征收方式限制？

自2014年起，符合條件的企業(yè)享受外商投資小規(guī)模微利企業(yè)所得稅，仍受企業(yè)所得稅征收方式的限制。根據(jù)本新聞稿的明確規(guī)定，小微企業(yè)可以享受外商投資小微企業(yè)所得稅，無論采用審計(jì)征收方式還是核定征收方式(包括定率征收和定額征收)，只要符合小微企業(yè)的具體要求。

4.外國投資者享受小型微利企業(yè)所得稅，需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)嗎？

為了推進(jìn)財(cái)政行政事務(wù)審批制度改革，簡化小微企業(yè)稅收優(yōu)惠企業(yè)合理避稅方式的管理程序，自2014年11月起，國家稅務(wù)總局先后修訂了企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表和企業(yè)所得稅季度、月度預(yù)繳納稅申報(bào)表。企業(yè)合理避稅方法修改后的納稅申報(bào)表設(shè)計(jì)了小微企業(yè)各判斷前提的基準(zhǔn)，在征管操作的各個(gè)環(huán)節(jié)都有了簡化備案的新技術(shù)前提。為此，該新聞稿明確規(guī)定，小型微利企業(yè)享受外商投資企業(yè)所得稅，無需到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理任何手續(xù)，但可通過單獨(dú)審批享受外商投資。本年度末最終結(jié)算時(shí)，在本年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中填寫“資本總額、職工總數(shù)、所屬企業(yè)、國家限制和禁止類企業(yè)”欄目，辦理備案手續(xù)。

5.企業(yè)提前還款，如何享受小微利企業(yè)所得稅外商投資？

為了方便小微企業(yè)享受外資，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)通過征收管理的應(yīng)用來監(jiān)控和落實(shí)這筆外資，本新聞稿區(qū)分了“老小微企業(yè)”和“新小微企業(yè)”。

對(duì)于上一年存活下來的“老小微企業(yè)”。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過上一年度的結(jié)算支付情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)(如果每年第一季度沒有上一年度的結(jié)算支付統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，則根據(jù)上一年度第四季度的提前還款情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián))。如果上一次繳費(fèi)在本年度滿足小微企業(yè)的前提下，只要年度累計(jì)收入或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過審批申請(qǐng)協(xié)助小微企業(yè)享受政策。該新聞稿明確規(guī)定，對(duì)采取查賬征收、定率征收、定額征收的小微企業(yè)，只要上一年度應(yīng)納稅所得額在30萬元以下，即可享受小微企業(yè)預(yù)繳所得稅減半的政策。為了讓更多小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，本新聞稿采取更加開放靈活的方式，享受外商投資小微企業(yè)所得稅預(yù)繳項(xiàng)目。上一年度未達(dá)到小微企業(yè)要求的老企業(yè)，在預(yù)定年度達(dá)到小微企業(yè)要求的，經(jīng)批準(zhǔn)可享受此項(xiàng)外商投資。

對(duì)于“新小微企業(yè)”。由于新設(shè)立企業(yè)年度沒有“資本總額、職工總數(shù)”等基準(zhǔn)，為了簡化操作，使更多小微企業(yè)受益，稅務(wù)機(jī)關(guān)在預(yù)繳審批程序中只看“利潤額或應(yīng)納稅所得額”的基準(zhǔn)。如果今年累計(jì)金額不超過30萬元，可以實(shí)行減半征稅政策。

六、企業(yè)提前享受微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，結(jié)算繳納時(shí)怎么辦？

小型微利企業(yè)的判斷前提，如資本總額、從業(yè)人員、應(yīng)納稅所得額等。，是今年的基準(zhǔn)，需要根據(jù)企業(yè)的平均年?duì)顩r來判斷，最終的判斷只有在最終結(jié)算的時(shí)候才能做出。對(duì)于在季度和月末提前享受小微企業(yè)所得稅的外國投資者，需要根據(jù)法律法規(guī)的國際標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷。今年企業(yè)所得稅現(xiàn)行納稅申報(bào)表設(shè)計(jì)了“資本總額、職工總數(shù)、屬于企業(yè)、國家限制和禁止的企業(yè)”等欄目，方便了稅務(wù)審批，也方便了征管應(yīng)用判斷企業(yè)是否符合國際小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于已經(jīng)享受外商投資預(yù)付項(xiàng)目的企業(yè)，如果今年最終結(jié)算支付不符合小微利企業(yè)的前提，需要補(bǔ)繳稅款。

七.去年第四季度外商投資的銜接問題及2015年的最終結(jié)算

(1)小型微利企業(yè)所得稅引進(jìn)新的外商投資后，有哪些納稅企業(yè)可以享受上一年度的外商投資減半征稅？

一、年平均累計(jì)收入或應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含)的小型微利企業(yè)；二、2015年10月1日(含，下同)以后設(shè)立的年平均累計(jì)收入或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元(含，下同)的小型微利企業(yè)。

(二)在減免稅減半的范圍內(nèi)，全年應(yīng)納稅所得額由20萬元擴(kuò)大到30萬元。以下政策下企業(yè)合理避稅辦法實(shí)施周是如何明確規(guī)定的？

根據(jù)中華人民共和國國務(wù)院第102次國務(wù)院決定，本政策自2015年10月1日起實(shí)施。這樣，經(jīng)季度審批的小型微利企業(yè)將在2016年1月享受減半的減免稅政策，當(dāng)年10月1日以后實(shí)現(xiàn)的收入按企業(yè)合理避稅方法底部征收。本次政策變更僅涉及今年累計(jì)收入或應(yīng)納稅所得額在20萬元至30萬元的小微企業(yè)，對(duì)其他小微企業(yè)沒有負(fù)面影響。

(3)本年度累計(jì)收入或應(yīng)納稅所得額在20萬元至30萬元之間的小型微利企業(yè)，其年平均累計(jì)收入或應(yīng)納稅所得額能否享受減半征稅政策？

不是。根據(jù)企業(yè)所得稅法，企業(yè)所得稅是一種國際增值稅。由于新的外商投資小微企業(yè)所得稅自去年10月1日起實(shí)施，這意味著新的外商投資小微企業(yè)所得稅適用于去年10月1日以后的收入或應(yīng)納稅所得額。明確規(guī)定新的外商投資主要涉及去年10月1日前設(shè)立的小型微利企業(yè)，年累計(jì)收入或應(yīng)納稅所得額在20萬元至30萬元之間，需單線計(jì)算其10月1日前后的收入或應(yīng)納稅所得額。

10月1日前的收入部分，適用《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的外商投資減稅，按20%計(jì)稅；10月1日后，所得部分減半征稅，相當(dāng)于按10%納稅。

(4)對(duì)于本年度累計(jì)收入或應(yīng)納稅所得額在20萬元至30萬元之間的小型微利企業(yè)，如何計(jì)算第四季度收入或應(yīng)納稅所得額，如何享受2015年第四季度預(yù)繳減半納稅和最終結(jié)算的政策？

1.對(duì)2015年10月1日以后設(shè)立的年平均累計(jì)收入或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)，必要額度減半征稅，無需計(jì)算第四季度收入或應(yīng)納稅所得額。

2.對(duì)于2015年10月1日前設(shè)立的小型微利企業(yè)，年平均累計(jì)收入或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的，根據(jù)《司法部、商務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)合理避稅辦法征稅范圍的通知》(國稅發(fā)〔2015〕99號(hào))和本新聞稿明確規(guī)定，根據(jù)“2015年10月1日后經(jīng)營管理結(jié)束，2015年對(duì)其經(jīng)營管理進(jìn)行賬務(wù)處理，

例一:小紅高盛成立于2014年3月，前夜符合小規(guī)模、低利潤企業(yè)的前提，采用查賬征收的方式，每季報(bào)稅。2015年12月31日，企業(yè)計(jì)算的年平均利潤為30萬元。

小紅高盛2015年具體管理結(jié)束時(shí)間為12個(gè)月，2015年10月1日后管理結(jié)束時(shí)間為3個(gè)月。

小紅高盛2015年第四季度預(yù)繳所得稅時(shí)(審批期為2016年1月)，適用減半征稅政策的具體利潤額= 30×(3÷12)= 7.5萬元；適用減稅政策的具體利潤額= 30-7.5 = 22.5萬元。

小紅高盛減稅= 22.5×(25%-20%)+7.5×[25%-(1-50%)×20%]= 1.125+1.125 = 2.25(萬元)

例二:紅星報(bào)成立于2015年5月10日，符合小規(guī)模、低利潤企業(yè)的前提。采用查賬征收的方式，按季度報(bào)稅。2015年12月31日，企業(yè)計(jì)算的年平均利潤為24萬元。

紅星報(bào)成立于5月10日，2015年經(jīng)營管理結(jié)束從5月底開始，平均每年經(jīng)營管理結(jié)束8個(gè)月。

紅星報(bào)2015年第四季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)(審批期限為2016年1月)，適用減半征稅政策的具體利潤額= 24 × (3 ÷ 8) = 9萬元；適用減稅政策的具體利潤額= 24-9 = 15萬元。

紅星報(bào)減免稅= 15×(25%-20%)+9×[25%-(1-50%)×20%]= 0.75+1.35 = 2.1(萬元)。企業(yè)合理避稅方法

例三:新興有限責(zé)任公司成立于2015年8月30日，符合小型微利企業(yè)的前提。采用查賬征收，按季納稅的方式。2015年12月31日，企業(yè)計(jì)算的年平均利潤為25萬元。

新興有限責(zé)任公司企業(yè)合理避稅辦法建立于8月30日，從2015年經(jīng)營管理期末的8月底開始計(jì)算，平均每年經(jīng)營管理期末共計(jì)5個(gè)月。

新興有限責(zé)任公司2015年第四季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)(審批期為2016年1月)，適用減半征稅政策的具體利潤額=25×(3÷5)=15家企業(yè)合理避稅方式為1萬元；適用減稅政策的具體利潤額= 25-15 = 10萬元。

新興LLC減免稅= 10×10(25%-20%)+15×10[25%-(1-50%)×20%]= 0.5+2.25 = 2.75(萬元)。

例4:丁琪媛物業(yè)公司成立于2015年10月30日，符合小型微利企業(yè)的前提。采用查賬征收的方式，按季度報(bào)稅。2015年12月31日，企業(yè)計(jì)算的年平均利潤為23萬元。

丁琪媛物業(yè)公司成立于10月30日，2015年的收入都滿足減半征稅的前提，所以10月1日之前和之后的收入不必劃分。

丁琪媛物業(yè)公司減免稅= 23×[25%-(1-50%)×20%]= 23×15% = 3.45(萬元)。