在公共政策的日常支付中，預(yù)提費(fèi)用稅前扣除往往存在誤區(qū)。

如果你認(rèn)為所有的預(yù)提費(fèi)用都不能稅前扣除，或者一些根據(jù)實(shí)際情況顯然需要預(yù)提的費(fèi)用是否絕對(duì)可以稅前扣除。這些理解都是片面的，不是所有的預(yù)提費(fèi)用都可以稅前扣除，反之亦然。

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對(duì)預(yù)提費(fèi)用的稅前扣除沒有具體明確的規(guī)定，但有許多是出于法律管理的需要

金融事務(wù)

行政機(jī)關(guān)往往在年初嚴(yán)格控制企業(yè)預(yù)提費(fèi)用的涉稅處理。但只要滿足法律規(guī)定的前提，預(yù)提費(fèi)用可以稅前扣除，否則不能。預(yù)提費(fèi)用稅前扣除的前提條件是什么？應(yīng)該如何防范與預(yù)提費(fèi)用相關(guān)的稅收的可能性？

應(yīng)計(jì)費(fèi)用從五項(xiàng)必要的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)中扣除

預(yù)提費(fèi)用一般表現(xiàn)為企業(yè)某類業(yè)務(wù)或某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展業(yè)務(wù)的利潤(rùn)和費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生在先，預(yù)提相關(guān)費(fèi)用在先，實(shí)際支付和取得相關(guān)合法報(bào)銷憑證在后，支付期限一般比較具體(如果與對(duì)方約定)，且大多比較短，因此逐一提及案例。但對(duì)于個(gè)人避稅，現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)個(gè)人避稅規(guī)則》取消了預(yù)提費(fèi)用會(huì)計(jì)科目，而現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)》仍使用該科目。

執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)如有明顯需要計(jì)提的費(fèi)用，應(yīng)通過其他應(yīng)付款、貸款、預(yù)定債務(wù)等科目進(jìn)行審計(jì)。

《企業(yè)所得稅法》第八條明確規(guī)定:“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的適當(dāng)費(fèi)用，包括生產(chǎn)成本、費(fèi)用、稅金、傷亡和其他費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除?！薄镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施法》第二十七條明確規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第八條所稱相關(guān)支出，是指取得收入所必需的支出。《企業(yè)所得稅法》第八條所稱適當(dāng)支出，是指符合制造、經(jīng)營(yíng)、管理和娛樂活動(dòng)原則，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期資本生產(chǎn)成本的適當(dāng)長(zhǎng)期支出?！庇纱丝梢?，企業(yè)收入相關(guān)費(fèi)用的稅前扣除必須符合相關(guān)性和合法性的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)提費(fèi)用也不例外。為此，稅前扣除的應(yīng)計(jì)費(fèi)用必須具備五個(gè)前提條件:

第一，符合可信度準(zhǔn)則，即企業(yè)能夠提供相關(guān)預(yù)提費(fèi)用在預(yù)提期間已經(jīng)明顯實(shí)際發(fā)生或者一定會(huì)發(fā)生的證明。

第二，符合合法性標(biāo)準(zhǔn)，即貝爾斯登發(fā)生的費(fèi)用必須在法律法規(guī)規(guī)定的稅前可扣除的范圍內(nèi)，并能在一定期限內(nèi)提供相關(guān)費(fèi)用的合法報(bào)銷憑證。

第三，符合相關(guān)性準(zhǔn)則，即預(yù)提費(fèi)用是與企業(yè)取得相關(guān)應(yīng)納稅所得額的需要密切相關(guān)的適當(dāng)生產(chǎn)成本、費(fèi)用、稅金、傷亡等費(fèi)用。

第四，符合合法性準(zhǔn)則，即預(yù)提費(fèi)用符合制造、經(jīng)營(yíng)、管理和娛樂活動(dòng)的原則，屬于應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期資本生產(chǎn)成本的適當(dāng)、長(zhǎng)期、適當(dāng)費(fèi)用。

第五，符合授權(quán)生成制原則，即企業(yè)預(yù)提費(fèi)用的相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，應(yīng)在當(dāng)期稅前扣除，但在實(shí)際支付時(shí)不應(yīng)確認(rèn)。

第六，符合假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，即每當(dāng)支付企業(yè)扣除的預(yù)提費(fèi)用時(shí)，必須確定費(fèi)用的金額，即能夠可靠量化。

最后結(jié)算前一定要實(shí)付？

雖然稅前應(yīng)計(jì)費(fèi)用的扣除必須遵循上述標(biāo)準(zhǔn)，但需要注意的是，公共政策對(duì)于如何理解和掌握上述標(biāo)準(zhǔn)往往有不同的看法。

企業(yè)之所以先計(jì)提，其實(shí)是因?yàn)橘M(fèi)用沒有實(shí)際支付，不支付很難取得合法的報(bào)銷憑證。堅(jiān)持在費(fèi)用支出年初之前取得合法報(bào)銷憑證或?qū)嶋H支付顯然是可行的。而且，這也誤解了權(quán)力產(chǎn)生制度下法律責(zé)任的“發(fā)生”，是現(xiàn)金基礎(chǔ)下支付的資金的“發(fā)生”。

因此，只要企業(yè)能在當(dāng)年年底前繳納個(gè)人所得稅，

金融事務(wù)

行政機(jī)關(guān)提供相關(guān)合法憑證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)可預(yù)提費(fèi)用稅前扣除，無需

達(dá)成最終和解

之前實(shí)際付款。在法律文件中，最重要的是個(gè)人避稅的文件，以及相關(guān)的銷售、勞動(dòng)合同或協(xié)議等。

還必須指出，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)只允許企業(yè)將應(yīng)計(jì)費(fèi)用延至當(dāng)年，

達(dá)成最終和解

如果在期末前提供合法憑證，企業(yè)未能按期提供或僅提供部分金額的憑證，未能提供合法憑證的部分必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理要求進(jìn)行繳納和變更。在取得實(shí)際支付和合法報(bào)銷憑證后，經(jīng)證明相關(guān)預(yù)提費(fèi)用應(yīng)明顯屬于相關(guān)當(dāng)年的，企業(yè)應(yīng)追溯至項(xiàng)目實(shí)際當(dāng)年進(jìn)行稅前扣除，但追溯確認(rèn)期不得超過5年。