在公共政策的日常支付中，預(yù)提費用稅前扣除往往存在誤區(qū)。

如果你認為所有的預(yù)提費用都不能稅前扣除，或者一些根據(jù)實際情況顯然需要預(yù)提的費用是否絕對可以稅前扣除。這些理解都是片面的，不是所有的預(yù)提費用都可以稅前扣除，反之亦然。

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對預(yù)提費用的稅前扣除沒有具體明確的規(guī)定，但有許多是出于法律管理的需要

金融事務(wù)

行政機關(guān)往往在年初嚴格控制企業(yè)預(yù)提費用的涉稅處理。但只要滿足法律規(guī)定的前提，預(yù)提費用可以稅前扣除，否則不能。預(yù)提費用稅前扣除的前提條件是什么？應(yīng)該如何防范與預(yù)提費用相關(guān)的稅收的可能性？

應(yīng)計費用從五項必要的國際標(biāo)準(zhǔn)中扣除

預(yù)提費用一般表現(xiàn)為企業(yè)某類業(yè)務(wù)或某項經(jīng)濟發(fā)展業(yè)務(wù)的利潤和費用已經(jīng)發(fā)生在先，預(yù)提相關(guān)費用在先，實際支付和取得相關(guān)合法報銷憑證在后，支付期限一般比較具體(如果與對方約定)，且大多比較短，因此逐一提及案例。但對于個人避稅，現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《中小企業(yè)會計準(zhǔn)個人避稅規(guī)則》取消了預(yù)提費用會計科目，而現(xiàn)行的《企業(yè)會計》仍使用該科目。

執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《中小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)如有明顯需要計提的費用，應(yīng)通過其他應(yīng)付款、貸款、預(yù)定債務(wù)等科目進行審計。

《企業(yè)所得稅法》第八條明確規(guī)定:“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的適當(dāng)費用，包括生產(chǎn)成本、費用、稅金、傷亡和其他費用，在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除?！薄镀髽I(yè)所得稅法實施法》第二十七條明確規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第八條所稱相關(guān)支出，是指取得收入所必需的支出。《企業(yè)所得稅法》第八條所稱適當(dāng)支出，是指符合制造、經(jīng)營、管理和娛樂活動原則，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期資本生產(chǎn)成本的適當(dāng)長期支出?！庇纱丝梢姡髽I(yè)收入相關(guān)費用的稅前扣除必須符合相關(guān)性和合法性的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)提費用也不例外。為此，稅前扣除的應(yīng)計費用必須具備五個前提條件:

第一，符合可信度準(zhǔn)則，即企業(yè)能夠提供相關(guān)預(yù)提費用在預(yù)提期間已經(jīng)明顯實際發(fā)生或者一定會發(fā)生的證明。

第二，符合合法性標(biāo)準(zhǔn)，即貝爾斯登發(fā)生的費用必須在法律法規(guī)規(guī)定的稅前可扣除的范圍內(nèi)，并能在一定期限內(nèi)提供相關(guān)費用的合法報銷憑證。

第三，符合相關(guān)性準(zhǔn)則，即預(yù)提費用是與企業(yè)取得相關(guān)應(yīng)納稅所得額的需要密切相關(guān)的適當(dāng)生產(chǎn)成本、費用、稅金、傷亡等費用。

第四，符合合法性準(zhǔn)則，即預(yù)提費用符合制造、經(jīng)營、管理和娛樂活動的原則，屬于應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期資本生產(chǎn)成本的適當(dāng)、長期、適當(dāng)費用。

第五，符合授權(quán)生成制原則，即企業(yè)預(yù)提費用的相關(guān)事項已經(jīng)實際發(fā)生，應(yīng)在當(dāng)期稅前扣除，但在實際支付時不應(yīng)確認。

第六，符合假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，即每當(dāng)支付企業(yè)扣除的預(yù)提費用時，必須確定費用的金額，即能夠可靠量化。

最后結(jié)算前一定要實付？

雖然稅前應(yīng)計費用的扣除必須遵循上述標(biāo)準(zhǔn)，但需要注意的是，公共政策對于如何理解和掌握上述標(biāo)準(zhǔn)往往有不同的看法。

企業(yè)之所以先計提，其實是因為費用沒有實際支付，不支付很難取得合法的報銷憑證。堅持在費用支出年初之前取得合法報銷憑證或?qū)嶋H支付顯然是可行的。而且，這也誤解了權(quán)力產(chǎn)生制度下法律責(zé)任的“發(fā)生”，是現(xiàn)金基礎(chǔ)下支付的資金的“發(fā)生”。

因此，只要企業(yè)能在當(dāng)年年底前繳納個人所得稅，

金融事務(wù)

行政機關(guān)提供相關(guān)合法憑證的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)認可預(yù)提費用稅前扣除，無需

達成最終和解

之前實際付款。在法律文件中，最重要的是個人避稅的文件，以及相關(guān)的銷售、勞動合同或協(xié)議等。

還必須指出，如果主管稅務(wù)機關(guān)只允許企業(yè)將應(yīng)計費用延至當(dāng)年，

達成最終和解

如果在期末前提供合法憑證，企業(yè)未能按期提供或僅提供部分金額的憑證，未能提供合法憑證的部分必須按照稅務(wù)機關(guān)的征收管理要求進行繳納和變更。在取得實際支付和合法報銷憑證后，經(jīng)證明相關(guān)預(yù)提費用應(yīng)明顯屬于相關(guān)當(dāng)年的，企業(yè)應(yīng)追溯至項目實際當(dāng)年進行稅前扣除，但追溯確認期不得超過5年。