司法部和商務(wù)部于2016年3月24日聯(lián)合發(fā)布了《綜合推廣》

《體制改革通知》(發(fā)[2016]36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)36號(hào))明確規(guī)定，銀行業(yè)將于5月1日實(shí)施營(yíng)改增。對(duì)于保險(xiǎn)行業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”會(huì)對(duì)銀行的稅率、臺(tái)州財(cái)稅網(wǎng)及其業(yè)務(wù)模式等多方面產(chǎn)生小的負(fù)面影響。本文圍繞“營(yíng)改增”，具體分析其對(duì)保費(fèi)收入審計(jì)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的負(fù)面影響。

(1)需要

在的產(chǎn)品范圍內(nèi)

根據(jù)36號(hào)通知的明確規(guī)定，銀行的主要收入包括保費(fèi)收入和國(guó)際金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)移收入將適用增值稅，而保費(fèi)收入超過(guò)一年的壽險(xiǎn)產(chǎn)品的保費(fèi)收入列為增值稅免稅政策。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)管理的大部分壽險(xiǎn)產(chǎn)品的保費(fèi)收入都會(huì)納入增值稅征收范圍；對(duì)于保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)，以下短期壽險(xiǎn)產(chǎn)品(主要是短期健康險(xiǎn)、意外險(xiǎn))的保費(fèi)收入，只納入增值稅征收范圍一年。

(二)可以免征增值稅的產(chǎn)品

根據(jù)司法部、商務(wù)部近日聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的通知》和《全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)事項(xiàng)的明確規(guī)定》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅轉(zhuǎn)型政策的明確規(guī)定》、《港口應(yīng)稅行為增值稅零稅率和免稅政策的明確規(guī)定》等四項(xiàng)配套政策，保險(xiǎn)行業(yè)在現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制度下享有的稅收，

增值稅變更后，所有產(chǎn)品將延期，上述免稅政策的產(chǎn)品將備案管理。

具體來(lái)說(shuō)，人身保險(xiǎn)本公司一年以上的免稅壽險(xiǎn)是指一年以上還本付息的壽險(xiǎn)、回國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)、一年以上保險(xiǎn)的健康險(xiǎn)。

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)管理的免稅產(chǎn)品主要包括農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)、一年及以上健康險(xiǎn)、重疾險(xiǎn)、進(jìn)口金融機(jī)構(gòu)險(xiǎn)、進(jìn)口旅客險(xiǎn)、海上保險(xiǎn)(主要是遠(yuǎn)洋船舶險(xiǎn))和特殊保險(xiǎn)中的衛(wèi)星發(fā)射和在軌運(yùn)行險(xiǎn)(見(jiàn)圖13.1)。

保險(xiǎn)行業(yè)以前實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，即假設(shè)臺(tái)州財(cái)稅網(wǎng)保費(fèi)收入為1.00元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。資產(chǎn)負(fù)債表的利潤(rùn)表反映保費(fèi)收入100元，營(yíng)業(yè)稅5元(100× 5% = 5)。

“營(yíng)改增”后，增值稅是附加稅，不會(huì)計(jì)入保費(fèi)收入。假設(shè)收益不變，增值稅率為6%，客戶(hù)仍會(huì)在一定程度上支付100元的保費(fèi)，利潤(rùn)表反映的保費(fèi)收入將變?yōu)?00/1.06=94.34元，而增值稅94.34×6%=5.66元不會(huì)進(jìn)入利潤(rùn)表。

綜上所述，保費(fèi)收入由“營(yíng)改增”前的稅收變?yōu)椤盃I(yíng)改增”后的免稅，有效范圍縮小。所以在收益完全相同的情況下保費(fèi)收入會(huì)減少。

本著增值稅征收的范圍和必要性，我根據(jù)1-4月份保險(xiǎn)業(yè)保費(fèi)結(jié)構(gòu)計(jì)算了企業(yè)保費(fèi)，得出了“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)業(yè)審計(jì)結(jié)果可能產(chǎn)生的負(fù)面影響，具體如下:

1-4月應(yīng)稅保費(fèi)收入約占23.6%。按照這個(gè)比例，“營(yíng)改增”實(shí)施后，保費(fèi)收入可能下降1.3%左右。

“業(yè)務(wù)改革和增加”政策的實(shí)施最終將對(duì)銀行業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響，這是企業(yè)改變可持續(xù)發(fā)展方式、改變產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和加強(qiáng)組織的未來(lái)。尤其是個(gè)人財(cái)產(chǎn)銀行，他們的產(chǎn)品大多不具備大部分保險(xiǎn)公司產(chǎn)品的免稅特性，所以“營(yíng)改增”對(duì)他們的負(fù)面影響不大。