司法部和商務部于2016年3月24日聯(lián)合發(fā)布了《綜合推廣》

《體制改革通知》(發(fā)[2016]36號，以下簡稱36號)明確規(guī)定，銀行業(yè)將于5月1日實施營改增。對于保險行業(yè)來說，“營改增”會對銀行的稅率、臺州財稅網(wǎng)及其業(yè)務模式等多方面產(chǎn)生小的負面影響。本文圍繞“營改增”，具體分析其對保費收入審計和統(tǒng)計數(shù)據(jù)的負面影響。

(1)需要

在的產(chǎn)品范圍內(nèi)

根據(jù)36號通知的明確規(guī)定，銀行的主要收入包括保費收入和國際金融產(chǎn)品轉移收入將適用增值稅，而保費收入超過一年的壽險產(chǎn)品的保費收入列為增值稅免稅政策。一般來說，對于財產(chǎn)保險公司來說，經(jīng)營管理的大部分壽險產(chǎn)品的保費收入都會納入增值稅征收范圍；對于保險公司來說，以下短期壽險產(chǎn)品(主要是短期健康險、意外險)的保費收入，只納入增值稅征收范圍一年。

(二)可以免征增值稅的產(chǎn)品

根據(jù)司法部、商務部近日聯(lián)合發(fā)布的《關于全面推進營業(yè)稅改征增值稅的通知》和《全面實施營業(yè)稅改征增值稅、營業(yè)稅改征增值稅有關事項的明確規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅轉型政策的明確規(guī)定》、《港口應稅行為增值稅零稅率和免稅政策的明確規(guī)定》等四項配套政策，保險行業(yè)在現(xiàn)行營業(yè)稅制度下享有的稅收，

增值稅變更后，所有產(chǎn)品將延期，上述免稅政策的產(chǎn)品將備案管理。

具體來說，人身保險本公司一年以上的免稅壽險是指一年以上還本付息的壽險、回國養(yǎng)老保險、一年以上保險的健康險。

財產(chǎn)保險公司經(jīng)營管理的免稅產(chǎn)品主要包括農(nóng)業(yè)保險、一年及以上健康險、重疾險、進口金融機構險、進口旅客險、海上保險(主要是遠洋船舶險)和特殊保險中的衛(wèi)星發(fā)射和在軌運行險(見圖13.1)。

保險行業(yè)以前實行的營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，即假設臺州財稅網(wǎng)保費收入為1.00元，營業(yè)稅稅率為5%。資產(chǎn)負債表的利潤表反映保費收入100元，營業(yè)稅5元(100× 5% = 5)。

“營改增”后，增值稅是附加稅，不會計入保費收入。假設收益不變，增值稅率為6%，客戶仍會在一定程度上支付100元的保費，利潤表反映的保費收入將變?yōu)?00/1.06=94.34元，而增值稅94.34×6%=5.66元不會進入利潤表。

綜上所述，保費收入由“營改增”前的稅收變?yōu)椤盃I改增”后的免稅，有效范圍縮小。所以在收益完全相同的情況下保費收入會減少。

本著增值稅征收的范圍和必要性，我根據(jù)1-4月份保險業(yè)保費結構計算了企業(yè)保費，得出了“營改增”對保險業(yè)審計結果可能產(chǎn)生的負面影響，具體如下:

1-4月應稅保費收入約占23.6%。按照這個比例，“營改增”實施后，保費收入可能下降1.3%左右。

“業(yè)務改革和增加”政策的實施最終將對銀行業(yè)產(chǎn)生負面影響，這是企業(yè)改變可持續(xù)發(fā)展方式、改變產(chǎn)品結構和加強組織的未來。尤其是個人財產(chǎn)銀行，他們的產(chǎn)品大多不具備大部分保險公司產(chǎn)品的免稅特性，所以“營改增”對他們的負面影響不大。