電力行業(yè)流動資產(chǎn)中存貨占比很大。特別是近幾年國家投入了大規(guī)模的資金。這些資金大多在改造過程中轉(zhuǎn)化為工程建設(shè)的軍用物資，從農(nóng)村電網(wǎng)中清除的少量廢舊物資往往被消耗或出售，因此企業(yè)需要經(jīng)常對這些軍用物資進(jìn)行清理和處置。企業(yè)在查處中發(fā)生的非正常損失問題，引起了業(yè)內(nèi)財務(wù)人士對處理增值稅和企業(yè)所得稅各方面的重視，因為有關(guān)資產(chǎn)損失扣除凈利潤的明確規(guī)定發(fā)生了變化。

電力行業(yè)流動資產(chǎn)中存貨占比很大。特別是近幾年國家投入了大規(guī)模的資金。這些資金大多在改造過程中轉(zhuǎn)化為工程建設(shè)的軍用物資，從農(nóng)村電網(wǎng)中清除的少量廢舊物資往往被消耗或出售，因此企業(yè)需要經(jīng)常對這些軍用物資進(jìn)行清理和處置。企業(yè)在查處過程中發(fā)生的非正常損失問題，由于有關(guān)凈利潤扣除資產(chǎn)損失的明確規(guī)定發(fā)生了變化，引起了業(yè)內(nèi)財務(wù)人員在處理增值稅企業(yè)避稅和企業(yè)所得稅時的關(guān)注。

增值稅:注意對進(jìn)項稅轉(zhuǎn)移的明確規(guī)定

《增值稅組織法(司法部令[2008]050號)》法律法規(guī)第二十四條對非正常損失做了具體規(guī)定，即非正常損失是指因管理不善造成的盜竊、丟失、霉變、固化等損失。與之前明確的規(guī)定相比，“非正常損耗是指制造和管理步驟中超出長期損耗的損耗。”是一系列的變化，加上新修訂的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅凈利潤扣除管理工作的必要性》(國家研究院

局新聞稿[2011]25號)延長了資產(chǎn)損失的報告期，這些變化極大地方便了納稅人和納稅人，充分體現(xiàn)了這一點

行政機關(guān)個性化執(zhí)法的價值。

電力行業(yè)的資產(chǎn)損失涉及增值稅的方方面面，發(fā)生非正常損失時進(jìn)項稅要轉(zhuǎn)出。這是《增值稅組織法》第十條規(guī)定的，即企業(yè)非正常損耗的產(chǎn)品和產(chǎn)成品所消耗的外購運費及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額，不得從銷項稅額中扣除。所以，如果這部分運費的進(jìn)項稅額已經(jīng)扣除，就需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額。

比如某電力集團下屬的一家制造輸電廠(一般是征稅的)，2011年3月初，庫存發(fā)現(xiàn)上個月采購的原材料因管理不善被盜，免稅金額為50。企業(yè)如何避稅000元(其中待分?jǐn)偟倪\輸費用為4650元)，那么工廠應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅=純原料轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅(50000-4650)×17%

在財務(wù)處理的各個方面，找出資產(chǎn)異常損失的因素。借款前:待救治傷亡5萬元；原材料5萬。借款:待處理個人財產(chǎn)8059.5元:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出) 部門審批后待處理資產(chǎn)8059.5元:開業(yè)外費用58059.5元貸款:待處理個人財產(chǎn)如何避稅58059.5元這里需要注意的是，在處理產(chǎn)品或廢舊物資時降低銷售價格的環(huán)境因素并不是“非正常損失”根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于因 《企業(yè)改制中的資產(chǎn)風(fēng)險評估減值》(國稅函[2002]1103號)，企業(yè)因資產(chǎn)風(fēng)險評估減值而損失流動資產(chǎn)的，不屬于非正常損失，流動資產(chǎn)企業(yè)避免損失或損害的，不需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅，只是因為消費市場發(fā)生變化，價格降低，價值降低。 所以在實踐中，如果納稅遇到運費損失，應(yīng)該區(qū)別對待，而不是把進(jìn)項稅全部轉(zhuǎn)移。企業(yè)因銷售價格下調(diào)造成“長期虧損”的業(yè)務(wù)處理，應(yīng)保留相關(guān)確認(rèn)書，或由中介機構(gòu)出具運費損失認(rèn)定書，確保長期虧損的可信度，以獲得稅務(wù)機關(guān)的信任和認(rèn)可。

企業(yè)所得稅:扣除強調(diào)合法性

在企業(yè)所得稅的各個方面，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的明確規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，允許扣除與企業(yè)所得有關(guān)的適當(dāng)損失和費用?！镀髽I(yè)所得稅法實施法》第三十二條還規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第八條所稱損失，是指人民幣和存貨的短缺、毀損、報廢等不可抗力環(huán)境因素造成的損失，以及受讓方的傷亡、壞賬損失、壞賬損失、災(zāi)害等損失。也就是說，在企業(yè)所得稅的處理上，長期虧損和非正常虧損沒有區(qū)別，只要與制造經(jīng)營管理有關(guān)，就可以從凈利潤中扣除適當(dāng)?shù)奶潛p。

這里需要說明的是，根據(jù)《司法部、商務(wù)部關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失扣除凈利潤政策的通知》(財稅〔2009〕57號)第十條規(guī)定，因存貨短少、毀損、報廢、被盜等因素不能從增值稅銷項稅額中扣除的進(jìn)項稅額，在計算應(yīng)納稅所得額時可以與存貨損失一并扣除。電力企業(yè)在審計存貨損失時，其轉(zhuǎn)移的進(jìn)項稅在一定程度上屬于損失，也可以從凈利潤中扣除。計算抵扣前，需要將非正常損失的不含稅運費的生產(chǎn)成本折算成含稅金額。上例采購的原材料因管理不善被盜，免稅金額5萬元。設(shè)備廠應(yīng)及時以特殊方式向稅務(wù)機關(guān)掛失，即企業(yè)應(yīng)就此掛失提交申請報告，連同會計信息及其他相關(guān)支付信息，可作為企業(yè)所得稅前扣除的資產(chǎn)損失金額，等于不含稅保費生產(chǎn)成本5萬元，加上轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅8059.5元，獲得凈利潤扣除的資產(chǎn)損失

資產(chǎn)損失報告期:比原規(guī)定長

電力企業(yè)兼營辦理增值稅納稅申報時，除類似情況外，進(jìn)項稅不能從發(fā)生非正常損失的采購運費及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)中扣除。如果抵扣已經(jīng)申報，進(jìn)項稅將立即轉(zhuǎn)出，以防被規(guī)避

。

同時

根據(jù)商務(wù)部2011年第25號文件第七條，企業(yè)正在進(jìn)行如何避稅的申報。

今年

在申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和已繳信息作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的補充完整報送稅務(wù)機關(guān)。

提交周為“企業(yè)所得稅本年”

申報時，即次年5月31日前，而不是商務(wù)部發(fā)布[2011]25號文實施前的“年度終了后第45天”，即次年2月15日前；推演方法也不一樣。過去，非正常損失必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)才能扣除，但今天，它們以特殊的方式向稅務(wù)機關(guān)申報和扣除。還要提醒的是，由于資產(chǎn)的損失，在鑒定或評估過程中需要一定的時間，企業(yè)要注意在第一時間確認(rèn)損失。