「公司避稅」?fàn)I改增企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣應(yīng)注意三個(gè)“W”
2021-04-16 16:29:40
增值稅是一種“票控稅”的增值稅。增加增值稅的納稅人應(yīng)大力支持增值稅發(fā)票,研究增值稅發(fā)票管理等相關(guān)細(xì)節(jié),注意抵扣中的審核權(quán),避免使用票證的可能性。
什么時(shí)候:什么時(shí)候扣?
1.營(yíng)改增取得增值稅一般納稅人定額的納稅人取得的專(zhuān)用發(fā)票不得抵扣。納稅人自己做
金融事務(wù)
從登記到認(rèn)定或者登記為一般納稅人期間,未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入,且未按照營(yíng)業(yè)額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的,此后取得的增值稅扣稅憑證不得抵扣。
2.取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票超過(guò)法定認(rèn)證期限180天,不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。然而,根據(jù)國(guó)家研究所的說(shuō)法,也有例外
金融事務(wù)
我局《關(guān)于抵扣增值稅稅票文件疑難問(wèn)題的新聞稿》(商務(wù)部2011年第50號(hào)新聞稿)明確規(guī)定,增值稅稅票文件如果是普通增值稅納稅人實(shí)際買(mǎi)賣(mài)但客觀原因造成的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,逐級(jí)上報(bào),商務(wù)部核證,審核核對(duì),然后核對(duì)配套增值稅稅票,允許納稅人繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
營(yíng)改增后,根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于按信用等級(jí)繳納增值稅發(fā)票使用分類(lèi)管理的新聞稿》(商務(wù)部2016年第71號(hào)新聞稿)等明確規(guī)定,普通增值稅納稅人向金融機(jī)構(gòu)A、B、C繳納增值稅,取得賣(mài)方使用增值稅發(fā)票升級(jí)版開(kāi)具的增值稅發(fā)票,仍可掃描認(rèn)證。通過(guò)增值稅發(fā)票稅控投票日應(yīng)用登錄本省增值稅發(fā)票查詢(xún)平臺(tái),查詢(xún)選擇用于審批抵扣或出口退稅的增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)。這不是取消認(rèn)證,而是改變網(wǎng)站統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)認(rèn)證,增值稅專(zhuān)用發(fā)票等扣稅票據(jù)的扣款期限仍為原規(guī)定的180天。
3.獲得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)在認(rèn)證合格后的1月份進(jìn)行審核和扣除。根據(jù)《關(guān)于增值稅一般納稅人水印稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額困難的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2003〕17號(hào))的要求,已通過(guò)認(rèn)證的增值稅一般納稅人水印稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,應(yīng)按增值稅的有關(guān)明文規(guī)定于1月份審核當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并核準(zhǔn)抵扣,否則不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
4.成為增值稅一般納稅人后,對(duì)原增值稅納稅人本期開(kāi)具的發(fā)票,開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票沖減當(dāng)期營(yíng)業(yè)額,并向公共服務(wù)對(duì)象開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。對(duì)于營(yíng)改前已經(jīng)提供應(yīng)稅公共服務(wù)并開(kāi)具增值稅發(fā)票的納稅人,如果營(yíng)改后需要“紅墨水”,由于同一業(yè)務(wù)屬于營(yíng)改前的業(yè)務(wù),不能開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票和客運(yùn)專(zhuān)用票,以抵消營(yíng)改造成的營(yíng)業(yè)額,只能開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。但此時(shí)增值稅開(kāi)具公司的避稅票已經(jīng)注銷(xiāo),公共服務(wù)提供者很難單獨(dú)開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票,只能向原負(fù)責(zé)的租金管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)核定并退還已繳納的增值稅。
5.普通納稅人在增值稅咨詢(xún)期內(nèi)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,必須經(jīng)過(guò)抵扣和重疊審核后才能抵扣。在咨詢(xún)期內(nèi),納稅人可根據(jù)增值稅一般納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián),在重疊審核核實(shí)無(wú)誤前,批準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。檢查后,如果檢查結(jié)果未退回或檢查不一致,則不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
什么:扣除什么?
對(duì)于增值稅一般納稅人,并非所有專(zhuān)用發(fā)票都可以抵扣。
《司法公司避稅司、商務(wù)部關(guān)于全面推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))第二十七條附在“全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革”文件之后。不能抵扣的專(zhuān)用發(fā)票有詳細(xì)規(guī)定,可歸納為以下四種類(lèi)型:一是簡(jiǎn)單計(jì)稅方式的納稅項(xiàng)目、增值稅免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的代購(gòu)運(yùn)費(fèi)、原材料的修理修配服務(wù)、公用二是指非正常傷亡人員的代購(gòu)運(yùn)費(fèi)、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、資產(chǎn)、在建工程和資產(chǎn)的代購(gòu)運(yùn)費(fèi)(不含人民幣)及其消費(fèi)的相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)和公用服務(wù)。三是非正常傷亡的應(yīng)稅勞務(wù)的公共服務(wù)。四是購(gòu)買(mǎi)了客運(yùn)服務(wù)、興趣公共服務(wù)、休閑公共服務(wù)、村民日常公共服務(wù)和娛樂(lè)公共服務(wù)。這些不可抵扣的情況可以理解為扣稅輪已經(jīng)結(jié)束,還在扣。
所以同類(lèi)道具如果使用不同,可能會(huì)從不可抵扣變成可抵扣。比如雜志購(gòu)買(mǎi)的收音機(jī),如果安裝在寫(xiě)字樓或者職工餐廳,是職工的社會(huì)福利,不能扣。如果是專(zhuān)門(mén)為新聞機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)的,讓著名體育記者看比賽直播寫(xiě)聲明,那就是為了制造新聞產(chǎn)品,可以扣。比如只要是中小企業(yè)用于制造、經(jīng)營(yíng)、管理,出口的車(chē)也可以抵扣。
如何:如何扣除?
增值稅發(fā)票最重要的是三流融合,即貨流、資金流、發(fā)票流要完全一致,只要有一級(jí)不符,就不能抵扣。
《商務(wù)部關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào))中《企業(yè)避稅》第三條明確規(guī)定,納稅人購(gòu)買(mǎi)運(yùn)費(fèi)或應(yīng)稅勞務(wù)支付現(xiàn)金的單位,必須與開(kāi)具可抵扣銷(xiāo)售匯票的單位和提供勞務(wù)的單位完全相同,才能核定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,否則不予抵扣?!渡虅?wù)部關(guān)于納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票困難問(wèn)題的新聞稿》(商務(wù)部2014年第39號(hào)新聞稿)明確規(guī)定,付款人只能使用符合下列條件的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。扣稅單抵扣進(jìn)項(xiàng)稅:一是有現(xiàn)實(shí)銷(xiāo)售;第二,資金流入是一致的;第三,發(fā)票流入是一致的。從以上兩個(gè)文件來(lái)看,明確規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)為“運(yùn)費(fèi)、勞務(wù)和應(yīng)稅公共服務(wù)流”、“資金流”和“發(fā)票流”,必須是同一個(gè)受票人,但僅相對(duì)于國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)文件,商務(wù)部2014年新公司避稅新聞稿第39號(hào)中的“資金流”略有明確,以及“三方協(xié)議”如何納入“資金流”
這種要求不容易造成我們常說(shuō)的“第三方發(fā)票”的“第三方發(fā)票”,因?yàn)槭艿皆薪?jīng)營(yíng)策略的限制。特別是房地產(chǎn)類(lèi)中小企業(yè)和樓宇類(lèi)中小企業(yè),最初采用的是公司總部收取租金,依靠公司支付附屬費(fèi)用的大量管理方式。營(yíng)地改造后,
稅收管理
要求關(guān)聯(lián)方提前支付,在公司總部投票日扣收。可能存在兩個(gè)問(wèn)題:一是公司總部本身不審核目標(biāo)的生產(chǎn)成本、收入和支出,不提供相應(yīng)的勞務(wù)服務(wù)。所以公司總部一旦開(kāi)具發(fā)票,就變成了一個(gè)虛開(kāi)發(fā)票的整體;第二,因?yàn)榇蟛糠侄际墙M施工隊(duì),不需要
增值稅
專(zhuān)用發(fā)票,但為了個(gè)人利益,公司總部可能會(huì)要求這些集團(tuán)的施工隊(duì)以公司總部的名義取得外購(gòu)材料和服務(wù)的專(zhuān)用發(fā)票,并提供給公司總部抵扣,以便再次取得第三方發(fā)票。
破例,在《關(guān)于商務(wù)部關(guān)于納稅人內(nèi)部發(fā)行、
增值稅
解讀專(zhuān)用發(fā)票上的新聞稿,提出了一種特殊的方式,即調(diào)用方法,但這種調(diào)用方法不同于基本的“調(diào)用”方法,仍然強(qiáng)調(diào)“三流一體”。本解釋指出,關(guān)聯(lián)方以關(guān)聯(lián)方名義向受票納稅人銷(xiāo)售運(yùn)費(fèi)、提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)或應(yīng)稅公共服務(wù)的,關(guān)聯(lián)方應(yīng)為納稅人。被叫方作為貨運(yùn)的賣(mài)方或者應(yīng)稅服務(wù)和應(yīng)稅公共服務(wù)的提供者,按照相關(guān)明確規(guī)定向付款人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,屬于39號(hào)新聞稿明確規(guī)定的“內(nèi)部虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情形”,但在公共政策的操作中,需要滿(mǎn)足“資金流動(dòng)”的前提。同時(shí)指出,如果關(guān)聯(lián)方以自己的名義通過(guò)避稅向受票納稅人銷(xiāo)售運(yùn)費(fèi)、提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)或應(yīng)稅公共服務(wù),關(guān)聯(lián)方與此項(xiàng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān),關(guān)聯(lián)方應(yīng)為納稅人。企業(yè)避稅,如與運(yùn)輸中小企業(yè)有關(guān)聯(lián)的集團(tuán)運(yùn)輸商,擁有自己的運(yùn)輸卡車(chē),使用自己的運(yùn)輸卡車(chē)為付款人納稅人提供運(yùn)輸公共服務(wù)。本案中,由于不存在“運(yùn)費(fèi)、勞務(wù)、應(yīng)稅公共服務(wù)流”,運(yùn)輸企業(yè)所屬的運(yùn)輸中小企業(yè)為此業(yè)務(wù)向受票納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,屬于虛開(kāi)發(fā)票。
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