增值稅是一種“票控稅”的增值稅。增加增值稅的納稅人應大力支持增值稅發(fā)票，研究增值稅發(fā)票管理等相關細節(jié)，注意抵扣中的審核權，避免使用票證的可能性。

什么時候:什么時候扣？

1.營改增取得增值稅一般納稅人定額的納稅人取得的專用發(fā)票不得抵扣。納稅人自己做

金融事務

從登記到認定或者登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，且未按照營業(yè)額和征收率計算應納稅額的，此后取得的增值稅扣稅憑證不得抵扣。

2.取得的增值稅專用發(fā)票超過法定認證期限180天，不能抵扣進項稅。然而，根據(jù)國家研究所的說法，也有例外

金融事務

我局《關于抵扣增值稅稅票文件疑難問題的新聞稿》(商務部2011年第50號新聞稿)明確規(guī)定，增值稅稅票文件如果是普通增值稅納稅人實際買賣但客觀原因造成的，由主管稅務機關審核，逐級上報，商務部核證，審核核對，然后核對配套增值稅稅票，允許納稅人繼續(xù)抵扣進項稅額。

營改增后，根據(jù)《商務部關于按信用等級繳納增值稅發(fā)票使用分類管理的新聞稿》(商務部2016年第71號新聞稿)等明確規(guī)定，普通增值稅納稅人向金融機構A、B、C繳納增值稅，取得賣方使用增值稅發(fā)票升級版開具的增值稅發(fā)票，仍可掃描認證。通過增值稅發(fā)票稅控投票日應用登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢選擇用于審批抵扣或出口退稅的增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)。這不是取消認證，而是改變網(wǎng)站統(tǒng)計數(shù)據(jù)認證，增值稅專用發(fā)票等扣稅票據(jù)的扣款期限仍為原規(guī)定的180天。

3.獲得的增值稅專用發(fā)票應在認證合格后的1月份進行審核和扣除。根據(jù)《關于增值稅一般納稅人水印稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額困難的通知》(國稅發(fā)〔2003〕17號)的要求，已通過認證的增值稅一般納稅人水印稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應按增值稅的有關明文規(guī)定于1月份審核當期進項稅額并核準抵扣，否則不抵扣進項稅額。

4.成為增值稅一般納稅人后，對原增值稅納稅人本期開具的發(fā)票，開具紅字專用發(fā)票沖減當期營業(yè)額，并向公共服務對象開具專用發(fā)票。對于營改前已經(jīng)提供應稅公共服務并開具增值稅發(fā)票的納稅人，如果營改后需要“紅墨水”，由于同一業(yè)務屬于營改前的業(yè)務，不能開具紅字專用發(fā)票和客運專用票，以抵消營改造成的營業(yè)額，只能開具紅字專用發(fā)票。但此時增值稅開具公司的避稅票已經(jīng)注銷，公共服務提供者很難單獨開具紅字增值稅發(fā)票，只能向原負責的租金管理機關申請核定并退還已繳納的增值稅。

5.普通納稅人在增值稅咨詢期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票，必須經(jīng)過抵扣和重疊審核后才能抵扣。在咨詢期內(nèi)，納稅人可根據(jù)增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，在重疊審核核實無誤前，批準抵扣進項稅額。檢查后，如果檢查結果未退回或檢查不一致，則不允許抵扣進項稅。

什么:扣除什么？

對于增值稅一般納稅人，并非所有專用發(fā)票都可以抵扣。

《司法公司避稅司、商務部關于全面推進增值稅轉(zhuǎn)型改革的通知》(財稅[2016]36號)第二十七條附在“全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革”文件之后。不能抵扣的專用發(fā)票有詳細規(guī)定，可歸納為以下四種類型:一是簡單計稅方式的納稅項目、增值稅免稅項目、集體福利或個人消費的代購運費、原材料的修理修配服務、公用二是指非正常傷亡人員的代購運費、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、資產(chǎn)、在建工程和資產(chǎn)的代購運費(不含人民幣)及其消費的相關應稅服務和公用服務。三是非正常傷亡的應稅勞務的公共服務。四是購買了客運服務、興趣公共服務、休閑公共服務、村民日常公共服務和娛樂公共服務。這些不可抵扣的情況可以理解為扣稅輪已經(jīng)結束，還在扣。

所以同類道具如果使用不同，可能會從不可抵扣變成可抵扣。比如雜志購買的收音機，如果安裝在寫字樓或者職工餐廳，是職工的社會福利，不能扣。如果是專門為新聞機構購買的，讓著名體育記者看比賽直播寫聲明，那就是為了制造新聞產(chǎn)品，可以扣。比如只要是中小企業(yè)用于制造、經(jīng)營、管理，出口的車也可以抵扣。

如何:如何扣除？

增值稅發(fā)票最重要的是三流融合，即貨流、資金流、發(fā)票流要完全一致，只要有一級不符，就不能抵扣。

《商務部關于加強增值稅征收管理的通知》(國稅發(fā)〔1995〕192號)中《企業(yè)避稅》第三條明確規(guī)定，納稅人購買運費或應稅勞務支付現(xiàn)金的單位，必須與開具可抵扣銷售匯票的單位和提供勞務的單位完全相同，才能核定可抵扣進項稅額，否則不予抵扣?！渡虅詹筷P于納稅人開具增值稅專用發(fā)票困難問題的新聞稿》(商務部2014年第39號新聞稿)明確規(guī)定，付款人只能使用符合下列條件的增值稅專用發(fā)票?？鄱悊蔚挚圻M項稅:一是有現(xiàn)實銷售；第二，資金流入是一致的；第三，發(fā)票流入是一致的。從以上兩個文件來看，明確規(guī)定扣除標準為“運費、勞務和應稅公共服務流”、“資金流”和“發(fā)票流”，必須是同一個受票人，但僅相對于國稅發(fā)〔1995〕192號文件，商務部2014年新公司避稅新聞稿第39號中的“資金流”略有明確，以及“三方協(xié)議”如何納入“資金流”

這種要求不容易造成我們常說的“第三方發(fā)票”的“第三方發(fā)票”，因為受到原有經(jīng)營策略的限制。特別是房地產(chǎn)類中小企業(yè)和樓宇類中小企業(yè)，最初采用的是公司總部收取租金，依靠公司支付附屬費用的大量管理方式。營地改造后，

稅收管理

要求關聯(lián)方提前支付，在公司總部投票日扣收。可能存在兩個問題:一是公司總部本身不審核目標的生產(chǎn)成本、收入和支出，不提供相應的勞務服務。所以公司總部一旦開具發(fā)票，就變成了一個虛開發(fā)票的整體；第二，因為大部分都是組施工隊，不需要

增值稅

專用發(fā)票，但為了個人利益，公司總部可能會要求這些集團的施工隊以公司總部的名義取得外購材料和服務的專用發(fā)票，并提供給公司總部抵扣，以便再次取得第三方發(fā)票。

破例，在《關于商務部關于納稅人內(nèi)部發(fā)行、

增值稅

解讀專用發(fā)票上的新聞稿，提出了一種特殊的方式，即調(diào)用方法，但這種調(diào)用方法不同于基本的“調(diào)用”方法，仍然強調(diào)“三流一體”。本解釋指出，關聯(lián)方以關聯(lián)方名義向受票納稅人銷售運費、提供增值稅應稅服務或應稅公共服務的，關聯(lián)方應為納稅人。被叫方作為貨運的賣方或者應稅服務和應稅公共服務的提供者，按照相關明確規(guī)定向付款人開具增值稅專用發(fā)票，屬于39號新聞稿明確規(guī)定的“內(nèi)部虛開增值稅專用發(fā)票的情形”，但在公共政策的操作中，需要滿足“資金流動”的前提。同時指出，如果關聯(lián)方以自己的名義通過避稅向受票納稅人銷售運費、提供增值稅應稅服務或應稅公共服務，關聯(lián)方與此項業(yè)務無關，關聯(lián)方應為納稅人。企業(yè)避稅，如與運輸中小企業(yè)有關聯(lián)的集團運輸商，擁有自己的運輸卡車，使用自己的運輸卡車為付款人納稅人提供運輸公共服務。本案中，由于不存在“運費、勞務、應稅公共服務流”，運輸企業(yè)所屬的運輸中小企業(yè)為此業(yè)務向受票納稅人開具增值稅專用發(fā)票，屬于虛開發(fā)票。