根據(jù)《關(guān)于簡并增值稅稅收有關(guān)政策的通知》(國稅發(fā)〔2017〕37號)(以下簡稱37號通知)和國家稅務(wù)總局、

金融事務(wù)

根據(jù)2017年第19號新聞稿，降級增值稅將于2017年7月1日起實施(8月1日起開始審批)，對農(nóng)產(chǎn)品增值稅核算的負面影響較小。雖然增值稅會計核算(2016)22號發(fā)布不久，但沒有考慮到增值稅甚至有“附加抵扣”。

為了準確審核，保證審批的準確性，建議中小企業(yè)在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅)”下進行詳細審核或項目審核。

一、從普通稅務(wù)師處購買農(nóng)產(chǎn)品并取得增值稅專用發(fā)票進行審核

【案例1】A這家公司是一家乳品原料的中小企業(yè)。2017年7月10日，我購買了1000噸分割牛肉，含稅價格22200元/噸。金融機構(gòu)轉(zhuǎn)賬付款，對方開具增值稅專用發(fā)票。如果7月底火腿腸用原料800噸，面包用原料200噸。

1.購買時:

借:原材料2000萬元

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅)-11% 220萬元

貸款:利息2220萬元

2、制造火腿腸的領(lǐng)用:

借:價格——火腿腸1568萬元

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅)-加減32萬元

價格——面包400萬元

貸款:原材料2000萬

【備注】農(nóng)產(chǎn)品進項稅額加減=本期生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品已抵扣11%稅額(抵扣率)÷11%×(退化稅前抵扣率-11%)= 800 * 2 * 11%/11% *(13%-11%)= 32萬元

3.填寫納稅申報表

假設(shè)不能考慮其他信息，增值稅納稅申報表(二)所附信息填寫如下:圖-1

二、自征稅小批農(nóng)產(chǎn)品收購并取得增值稅專用發(fā)票進行審核

【案例1】A這家公司是一家乳品原料的中小企業(yè)。2017年7月10日，購買分割牛肉50噸，含稅價格2.06萬元/噸，由金融機構(gòu)轉(zhuǎn)賬支付。對方零星交稅，申請

金融事務(wù)

局里已經(jīng)開了

增值稅

專用發(fā)票。如果7月底用40噸火腿腸原料和10噸烹飪原料制造。

1.購買時:

借:原材料92萬

應(yīng)付稅款

增值稅

(進項稅)-11% 11萬元

貸款:利息103萬元

【備注】根據(jù)37號文件的明確規(guī)定，如果增值稅專用發(fā)票是從按照簡易計稅方法和3%征收率計算的增值稅零星稅款中取得的，則進項稅額按增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的抵扣率計算。因此，在案例2中，向少數(shù)納稅人購買并取得增值稅專用發(fā)票符合37號文件的明確規(guī)定。

進項稅= 50 * 2.06/(1+3%) * 11% = 11萬元

2、制造火腿腸的領(lǐng)用:

借:價格——火腿腸721280元

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅)-加減14720元

價格——面包18.4萬元

貸款:原材料92萬元

【備注】農(nóng)產(chǎn)品進項稅加減=(92 * 40/50)* 11%/11% *(13%-11%)= 32萬元

3.填寫納稅申報表

假設(shè)不能考慮其他信息，增值稅納稅申報表(二)所附信息填寫如下:圖-2

【說明】根據(jù)19號新聞稿的明確規(guī)定，只有從少量納稅中取得增值稅且可以單獨審核的，才能享受附加抵扣。一旦享受了附加抵扣，就不能用從小額稅務(wù)部門取得的增值稅專用發(fā)票填寫《增值稅納稅申報表附信息(二)》(本期進項稅額明細)第1-3欄。

三.農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣的計算思路及可能性控制

從后兩種情況來看，加、減進項稅可能更容易計算。只是為了簡化難題。類似的案例在公共政策中很少見。農(nóng)產(chǎn)品是有季節(jié)的，農(nóng)產(chǎn)品的價格一直都是相當不確定的。因此，農(nóng)產(chǎn)品加工中小企業(yè)一直以來都有囤積貨物、逃避普通納稅人稅收的習慣。因此，1月份使用的農(nóng)產(chǎn)品可以在1月份購買，也可以在當月月底購買。即使是同一個月，也可能從不同的工廠或不同的廠家(包括大量分散的農(nóng)戶或畜牧成員)購買。不可能區(qū)分它們。因此，“農(nóng)產(chǎn)品進項稅加減”的計算必然會受到中小企業(yè)庫存審核制度的負面影響。一般農(nóng)產(chǎn)品中小企業(yè)庫存審核包括先進先出法、行進加權(quán)法、月初首次加權(quán)法等。，而個別定價法很少或不可能使用。無論采用哪種定價方法進行審計，都有一定的假設(shè)，所以計算出的“農(nóng)產(chǎn)品加征、減征進項稅”也有一定的假設(shè)。如果采購的農(nóng)產(chǎn)品通過原材料仍然屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，那么油茶同時需要內(nèi)部銷售，那么額外抵扣的計算就更簡單了，因為還涉及到生產(chǎn)成本的降低。比如肉類聯(lián)合廠收購的農(nóng)副產(chǎn)品屠宰后，需要內(nèi)部轉(zhuǎn)賣肉類或冷凍豬肉，屬于低稅，可以繼續(xù)做高稅的熟肉制品。這一步中間環(huán)節(jié)的牛肉可能是成品，也可能是下一個節(jié)目的原料。因此，后一個方案中可以從油茶牛肉中扣除的進項稅，必然與中間牛肉的成本核算有很大關(guān)系。

既然有假設(shè)，而中小企業(yè)的審計可能不一樣，那么對于如何計算一定有不同的理解，包括對稅收和中小企業(yè)的理解，可能會導致一般納稅人的避稅方式不同。中小企業(yè)需要堅持保持中小企業(yè)存貨計價模式的完整性，不能為了加扣一點進項稅就改變存貨計價模式。當稅務(wù)企業(yè)之間發(fā)生糾紛時，只有堅持存貨計價方式完整性的中小企業(yè)才能有效說服稅務(wù)。