在稅率的各個(gè)方面，中華民族眾多稅率并存導(dǎo)致了諸多問(wèn)題，不僅增加了民眾和行政機(jī)關(guān)的生產(chǎn)成本，也增加了微觀稅負(fù)。

體制改革準(zhǔn)備成為最近的一節(jié)。除了改革的預(yù)期，企業(yè)稅收籌劃方案也出現(xiàn)了減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)的新趨勢(shì)。11月23日，中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院發(fā)布兩個(gè)文件，都提到了營(yíng)改增。

自2012年天津啟動(dòng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革以來(lái)，替代的步伐逐漸加快，現(xiàn)在正進(jìn)入下一階段的最后風(fēng)暴。隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革的進(jìn)行，未來(lái)增值稅制度的改革和完善將集中在稅率的退化和整合上。

自比利時(shí)20世紀(jì)50年代引入增值稅以來(lái)，短短60多年間，已有160多個(gè)國(guó)家采用了增值稅。到目前為止，增值稅已經(jīng)成為中國(guó)最大的增值稅，其收入約占總收入的30%。增值稅在國(guó)內(nèi)外的成功實(shí)踐充分證明了其類(lèi)似的娛樂(lè)性。

這種娛樂(lè)性來(lái)源于增值稅制度的缺陷。增值稅是一種能夠使自由市場(chǎng)發(fā)揮資源配置作用的“活稅”。因?yàn)樗粫?huì)扭曲和干擾消費(fèi)市場(chǎng)的資源分配。廣泛的稅基可以使增值稅在所有企業(yè)或領(lǐng)域?qū)嵤?，統(tǒng)一的稅率可以確保不同的企業(yè)或制造行業(yè)以完全相同的稅率繳納。而且由于不同制造業(yè)不存在稅收歧視，稅收安全漏洞和稅基侵蝕被徹底堵死，對(duì)于保證收入充足穩(wěn)定有著非常強(qiáng)的基礎(chǔ)作用。

但是，在中華民族的現(xiàn)實(shí)生活中，與理論還有一定的距離。在稅基的各個(gè)方面，中華民族的增值稅并沒(méi)有覆蓋所有制造業(yè)；在稅率的各個(gè)方面，中華民族的增值稅到目前為止采用了17%、13%、11%和6%四種稅率，還有一種是簡(jiǎn)單征收方式采用的3%稅率，導(dǎo)致很多困難。

不同的制造業(yè)適用不同的稅率，沒(méi)有充分體現(xiàn)電氣化的稅收標(biāo)準(zhǔn)，不僅歧視稅率高的企業(yè)，而且導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不公平。另外，更容易干擾制造管理模式的選擇。比如同城快遞是公共服務(wù)，適用稅率為6%；異地快遞包括快遞和鐵路運(yùn)輸兩種公共服務(wù)，需要按不同稅率征稅，否則稅率為11%。這種快遞業(yè)務(wù)的差別征稅相當(dāng)嚴(yán)重，與增值稅制度要求的生活標(biāo)準(zhǔn)背道而馳，需要通過(guò)改革進(jìn)行修改。此外，差別稅率還會(huì)導(dǎo)致合規(guī)生產(chǎn)和稅收征管成本的增加，這不僅會(huì)增加納稅和

金融事務(wù)

行政機(jī)關(guān)的生產(chǎn)成本最終增加了微觀稅負(fù)。

稅率下降了。早在天津率先實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)計(jì)劃時(shí)，司法部高級(jí)官員就已經(jīng)提出，今后要主動(dòng)改變。2012年2月，司法部稅務(wù)管理司司長(zhǎng)鄭建新表示，增值稅改革試點(diǎn)將中華民族的增值稅稅率水平從目前的兩級(jí)改為四級(jí)，這是一項(xiàng)適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡安排?！敖窈蟾鶕?jù)改革的需要，稅率水平將積極降級(jí)”。

作為信息稅試點(diǎn)最重要的細(xì)節(jié)，十八屆四中全會(huì)提出“推進(jìn)增值稅改革，必須簡(jiǎn)化稅率”。這表明，管理政策設(shè)計(jì)者將多種稅率整合到一個(gè)過(guò)渡性安排中，為未來(lái)的稅率改革預(yù)留了內(nèi)部空制度改進(jìn)空間。

但是，由于“增值稅轉(zhuǎn)型改革”試點(diǎn)方案的平臺(tái)設(shè)計(jì)沒(méi)有明確指出增值稅稅率退化的明確目的，缺乏明確具體的過(guò)渡安排日期，無(wú)法提供清晰可預(yù)測(cè)的制度競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則，導(dǎo)致增值稅稅率退化改革的最終目標(biāo)模糊不清。因此，具體增值稅率變性改革的最終目標(biāo)是改革的第一步。

(天津)

財(cái)經(jīng)新聞

大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)發(fā)展與商學(xué)院稅務(wù)副教授、碩士教師)