一般來說，在公司業(yè)務(wù)整合過程中，為了提高資產(chǎn)的使用效率，往往會(huì)發(fā)生分公司與分公司之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。但很多中小企業(yè)并沒有意識(shí)到資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的涉稅可能性，認(rèn)為只有公司對(duì)外轉(zhuǎn)移才屬于公司對(duì)外行為，不涉及稅收，但不是。

分公司之間分配的資產(chǎn)主要涉及固定資產(chǎn)、存貨、資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。其中，固定資產(chǎn)分為財(cái)產(chǎn)和資產(chǎn)。物業(yè)主要包括機(jī)器人、機(jī)器、車輛等與制造、運(yùn)營和管理相關(guān)的電子設(shè)備、機(jī)器和電器。資產(chǎn)主要包括建筑物、構(gòu)筑物及其他農(nóng)用地附著物。資產(chǎn)主要包括農(nóng)地所有權(quán)、專利、INN新技術(shù)、版權(quán)等。配置資產(chǎn)主要涉及增值稅、增值稅、農(nóng)用地增值稅、中小企業(yè)個(gè)人所得稅、稅費(fèi)、契稅等涉稅問題。筆者對(duì)上述轉(zhuǎn)讓行為所涉及的財(cái)務(wù)困難進(jìn)行了如下研究: <納稅申報(bào)時(shí)間/p >

一、流轉(zhuǎn)稅

(1)固定資產(chǎn)

1.固定資產(chǎn)-財(cái)產(chǎn)

財(cái)產(chǎn)的主要報(bào)稅時(shí)間包括機(jī)器人、機(jī)器、車輛等與制造、經(jīng)營、管理相關(guān)的電子設(shè)備、機(jī)器、電器等。

《

增值稅組織法法規(guī)

”(以下簡稱《章程》)第四條第、(三)兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)納稅并統(tǒng)一審核，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移到其他機(jī)構(gòu)銷售的，有關(guān)機(jī)構(gòu)所在地在同一縣(市)的除外。本明確規(guī)定僅適用于不在同一縣(市)的相關(guān)機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥銷售的商品，不包括相關(guān)機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥的原材料、成品等不用于銷售的商品。

同時(shí)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)《商務(wù)部關(guān)于中小企業(yè)轉(zhuǎn)讓屬于事業(yè)單位的貨物征收增值稅疑難問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕137號(hào))明確規(guī)定了章程第四條第三款所述的“用于銷售”，并指出接收機(jī)構(gòu)有下列經(jīng)營管理行為之一:向買方出具單據(jù)；向買方收取貸款。收貨機(jī)構(gòu)的貨物轉(zhuǎn)移行為有上述兩種納稅申報(bào)時(shí)間情形之一的，應(yīng)當(dāng)向駐地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；不發(fā)生上述兩種情況的，由總行繳納增值稅。

一般來說，工廠等物業(yè)作為固定資產(chǎn)管理工作，只能作為分公司使用，不會(huì)用于銷售。

增值稅如何定義「固定資產(chǎn)」？根據(jù)公司章程第二十一條規(guī)定:本法第十條第(一)項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物不包括用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不含免征增值稅項(xiàng)目)、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器人、機(jī)器、車輛及其他與制造、經(jīng)營、管理有關(guān)的電子設(shè)備、機(jī)器、電器等。

同時(shí)，

增值稅組織法法規(guī)

“第三條明確規(guī)定，貨物買賣是指貨物產(chǎn)權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓。是有償?shù)?，是指從買方獲得貨幣、商品或其他個(gè)人經(jīng)濟(jì)發(fā)展利益。

從上面的明確規(guī)定中，我們可以得出這樣一個(gè)論點(diǎn)，即評(píng)分機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移的固定資產(chǎn)(電子設(shè)備等資產(chǎn))只是為了提高資產(chǎn)使用效率，而不是為了銷售，沒有從接受方獲得貨幣、商品或其他個(gè)人利益用于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也沒有有償銷售商品，所以本質(zhì)上等價(jià)銷售是不需要繳納增值稅的。

2.固定資產(chǎn)-資產(chǎn)

按照財(cái)務(wù)規(guī)定，將資產(chǎn)無償交給其他單位

增值稅組織法法規(guī)

“第五條和第二十條明確規(guī)定按銷售處理，分別按“出售資產(chǎn)”和“轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)”征收增值稅。但機(jī)構(gòu)間免費(fèi)轉(zhuǎn)讓分?jǐn)?shù)不轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)，所以在一定程度上不適用于上述免費(fèi)贈(zèng)送和免費(fèi)贈(zèng)送相當(dāng)于銷售的明文規(guī)定，不需要繳納增值稅。

(2)庫存

庫存主要包括成品、成品和原材料。根據(jù)

增值稅組織法法規(guī)

”(以下簡稱《章程》)第四條第、(三)兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)納稅并統(tǒng)一審核，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移到其他機(jī)構(gòu)銷售的，有關(guān)機(jī)構(gòu)所在地在同一縣(市)的除外。本明確規(guī)定僅適用于不在同一縣(市)的相關(guān)機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥銷售的商品，不包括相關(guān)機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥的原材料、成品等不用于銷售的商品。

同時(shí)，《商務(wù)部關(guān)于中小企業(yè)轉(zhuǎn)讓貨物征收增值稅疑難問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕137號(hào))在章程第四條第三款中明確了“用于銷售”一詞，并指出收貨機(jī)構(gòu)有下列管理行為之一:向買方出具單證；向買方收取貸款。接收機(jī)構(gòu)的貨物轉(zhuǎn)移行為有上述兩種情形之一的，應(yīng)當(dāng)向駐地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；不發(fā)生上述兩種情況的，由總行繳納增值稅。

同時(shí)，國稅函[2002]802號(hào)文件進(jìn)一步補(bǔ)充。納稅人以總行名義在各地開戶，通過資金結(jié)算互聯(lián)網(wǎng)向各地買家收取銷售款項(xiàng)，總行必須向買家出具單據(jù)。國稅發(fā)〔1998〕137號(hào)文件明確規(guī)定的兩種情況，即向購房人出具單據(jù)、向購房人收取貸款的情況，并不存在。應(yīng)納稅所得應(yīng)在總部。

按照明確的規(guī)定，如果公司總部當(dāng)天與客戶結(jié)算并投票，分公司只作為貨物的存放地。此時(shí)公司總部在向分公司轉(zhuǎn)貨時(shí)不征收增值稅，而是在當(dāng)天投票時(shí)繳納增值稅。如果當(dāng)天與客戶結(jié)算并投票，則在向分公司轉(zhuǎn)貨時(shí)征收增值稅。

(3)資產(chǎn)

指固定資產(chǎn)。

二、農(nóng)地增值稅

根據(jù)《財(cái)政條例》第二條《農(nóng)業(yè)土地增值稅法律法規(guī)組織法》和《司法部、商務(wù)部關(guān)于明確農(nóng)業(yè)土地增值稅若干疑難問題的通知》(財(cái)稅字〔1995〕48號(hào))第四條規(guī)定，沒有農(nóng)業(yè)土地增值稅，無償轉(zhuǎn)讓不是無償贈(zèng)與，應(yīng)當(dāng)按時(shí)征收農(nóng)業(yè)土地增值稅。但機(jī)構(gòu)間自由轉(zhuǎn)讓不轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)，所以上述關(guān)于無償贈(zèng)與和無償贈(zèng)與的明確規(guī)定不適用，不需要繳納農(nóng)用地增值稅。

三.契稅

根據(jù)

中華民國契稅組織法

”明確規(guī)定，農(nóng)地和私有房屋所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓是一種應(yīng)納稅的契稅行為，而一般公司和分公司之間自由轉(zhuǎn)讓私有房屋等固定資產(chǎn)不轉(zhuǎn)讓相關(guān)所有權(quán)，因此資產(chǎn)接受方不需要繳納契稅。

四.稅

《物權(quán)法》第二條明確規(guī)定:“合同是公平的第三人、財(cái)團(tuán)法人和其他組織之間設(shè)立、變更和終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議?！狈止静痪哂蟹ㄈ速Y格，不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。分公司和公司總部屬于同一立法整體，公司總部和分公司內(nèi)部簽署

稅收組織法

“”中所列的所有合同均須納稅，但公司總部與分支機(jī)構(gòu)之間相互轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和提供勞務(wù)，屬于同一財(cái)團(tuán)整體之外的業(yè)務(wù)往來。公司總部與分公司簽訂的協(xié)議不具備合同的物理性質(zhì)。一般來說，分公司的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不需要簽訂任何協(xié)議，只能列出資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓表。

同時(shí)，《關(guān)于集團(tuán)公司對(duì)外使用匯票稅收征管難點(diǎn)問題的通知》(國稅函〔2009〕9號(hào))明確規(guī)定，“對(duì)于以公平的立法信譽(yù)在整個(gè)集團(tuán)公司之間強(qiáng)制訂立的匯票，兩國之間的具體購銷關(guān)系、根據(jù)該關(guān)系的交割結(jié)算、合同的物理性質(zhì)等，應(yīng)當(dāng)按時(shí)征稅。集團(tuán)公司的外部實(shí)施計(jì)劃使用的匯票不征稅，也不具有合同的物理性質(zhì)?！边@里的“界定公平立法威信的整體”是指具有獨(dú)立法人地位的股份有限公司，公司總部和分支機(jī)構(gòu)是同一個(gè)立法整體，呼吸困難用于本文件?？傂信c分行之間無償劃轉(zhuǎn)的資產(chǎn)未劃轉(zhuǎn)相關(guān)所有權(quán)，屬于對(duì)外處置資產(chǎn)，無需納稅。

動(dòng)詞 （verb的縮寫）中小企業(yè)個(gè)人所得稅

中小企業(yè)分公司屬于中小企業(yè)的樞紐，不是一個(gè)內(nèi)部獨(dú)立的聯(lián)合體法人整體。根據(jù)《中小企業(yè)所得稅法》對(duì)統(tǒng)計(jì)繳納的明確規(guī)定，不是獨(dú)立納稅，而是由中小企業(yè)總行選擇進(jìn)行統(tǒng)計(jì)繳納。

《

《中華人民共和國中小企業(yè)所得稅法》實(shí)施立法

第二十五條明確規(guī)定，中小企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換、使用商品、個(gè)人財(cái)產(chǎn)和勞務(wù)進(jìn)行捐贈(zèng)、償債、贊助、募捐、電視廣告、樣品、員工福利或利潤分配等。應(yīng)該相當(dāng)于銷售商品、轉(zhuǎn)讓個(gè)人財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但中華人民共和國國務(wù)院財(cái)政、

金融事務(wù)

除非部門另有規(guī)定。

國家研究所

金融事務(wù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)處置資產(chǎn)辦理個(gè)人所得稅難點(diǎn)問題的通知》(國稅函〔2008〕828號(hào))明確規(guī)定:1 .中小企業(yè)在下列情況下處置的資產(chǎn)，除向境外轉(zhuǎn)移資產(chǎn)外，因其產(chǎn)權(quán)在申報(bào)納稅時(shí)在方式和實(shí)質(zhì)上不發(fā)生變化，可視為對(duì)外處置資產(chǎn)，不等同于銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)繼續(xù)計(jì)算。(四)總行與分行之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；

在總支公司和總支公司之間分配的資產(chǎn)可以作為外部資產(chǎn)處置，而不必支付同等的銷售確認(rèn)收入，因?yàn)橘Y產(chǎn)的所有權(quán)和實(shí)質(zhì)沒有改變。

中小企業(yè)個(gè)人所得稅

。

不及物動(dòng)詞會(huì)計(jì)處理

由于總公司公司為聯(lián)合體法人，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)讓，屬于對(duì)外資產(chǎn)處置，不符合會(huì)計(jì)收益確認(rèn)前提。因此，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入不需要確認(rèn)，但可以由公司總部資產(chǎn)管理辦公室編制資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓表，納稅申報(bào)時(shí)間可以由相關(guān)主管確認(rèn)?？偣竟镜臅?huì)計(jì)處理如下:

公司總部

借款:撥款屬于資金\來去課程。

貸款:資產(chǎn)課程

子公司

借入:資產(chǎn)課程

貸款:分配屬于資金\課程。