營改增對建筑服務(wù)業(yè)各個領(lǐng)域都有深遠(yuǎn)的負(fù)面影響，所以建筑企業(yè)的財務(wù)人員不言而喻，一般來說，中小企業(yè)的會計也需要了解一些建筑服務(wù)業(yè)的增值稅政策。沒有，偶然看到一個合同，覺得建筑服務(wù)增值稅政策基本都在這里了，偷偷說了一下自己的看法。大家一起討論一下。

首先，翠花，上圖

二、文章研究

(一)承包方式(工程造價)

1.項目承包

根據(jù)《建筑法》等相關(guān)規(guī)定，建設(shè)工程分為發(fā)包人、總承包人和分包人三方。合同也可以分為三種合同:工程合同、專業(yè)知識合同和勞務(wù)分包合同。發(fā)包人與總承包人簽訂總承包合同；分包合同先前由總承包商和分包商簽署。上圖所示的合同是總合同。注:為便于表述，在以下表述中，乙方的一體化稱為雇主，甲方的一體化稱為總承包商。

根據(jù)本次營改增文件中的明確規(guī)定，1)如果總包商是一般納稅人，只能適用一般計稅方法。建筑服務(wù)營業(yè)額為銷售建筑服務(wù)所得的總價和額外費用，工資合理避稅，但不包括符合條件的中央政府基金會或行政服務(wù)類票價和以委托方名義出具文件代表委托方收取的現(xiàn)金。增值稅11%。2)總承包方為零星納稅人的，不允許采用粗計稅方式，營業(yè)額為總價和額外費用扣除分項付款后的金額。征收率為3%。

2.合同勞動力和材料

根據(jù)這份營改增文件的明確規(guī)定，如果一般納稅人(必須是一般納稅人)采用:1)合同結(jié)算方式(即合同不含材料或僅提供輔助材料)；或2)甲方提供的施工方法(即乙方單獨購買電子設(shè)備、材料、電力系統(tǒng)等)。)出售建筑服務(wù)；或者為老工程項目提供施工服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法納稅。應(yīng)稅營業(yè)額為:總價和額外費用扣除分包合同后的金額；征收率為3%。

以上示意圖中的合同為勞務(wù)和材料承包，開工周不是2016年4月31日(舊工程項目國際標(biāo)準(zhǔn))結(jié)束，不符合適用簡易納稅方式的三個條件。如果總承包商是一般納稅人，必須適用一般納稅方式。

(2)建設(shè)項目

1、鼠疫修復(fù)、墻面粉刷、砌體拆除

營改文件財稅(2016)36號明確規(guī)定，建筑勞務(wù)包括工程建筑勞務(wù)、安裝勞務(wù)、修繕勞務(wù)、裝飾勞務(wù)等建筑勞務(wù)。其中:1)修繕服務(wù)是指對建筑物進(jìn)行修繕、加固、維護(hù)和改善，以恢復(fù)其原有效用或延長其使用壽命。2)裝飾服務(wù)是指對建筑物和構(gòu)筑物進(jìn)行改造，使其耐用或?qū)ｉT用于工程施工維護(hù)。3)其他施工服務(wù)是指除上述所列以外的各種工程施工維護(hù)服務(wù)，如鉆孔(打井)、建筑物或構(gòu)筑物拆除、土地平整、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、構(gòu)件搭設(shè)、爆破、煤層、地表附著物(包括沉積巖、土壤、砂層等)剝離和清理等。).

相比較而言，鼠疫修復(fù)應(yīng)該屬于“修復(fù)服務(wù)”；粉刷墻壁應(yīng)該是一種“裝飾服務(wù)”；砌體拆除應(yīng)屬于“其他建筑服務(wù)”。有點亂？對不起，他們都是為建筑服務(wù)的。開發(fā)文件的玩笑！

2.地毯修理

根據(jù)《增值稅組織法》的明確規(guī)定，需要繳納增值稅，以提供增值稅工資，合理避免應(yīng)稅勞務(wù)(原材料、修理修配勞務(wù))。對于上述合同中“地毯維修”服務(wù)的細(xì)節(jié)，對“原材料維修勞務(wù)”繳納增值稅是合理的?？偝邪虨橐话慵{稅人的，稅率為17%；對于零星納稅人，征收率為3%。

3.垃圾清除

這個服務(wù)有點糾結(jié)？2013年交通運輸業(yè)納入增值稅制度改革范圍后，各地對其的認(rèn)識存在諸多差異。有的歸為交通運輸服務(wù)業(yè)，比如成都市增值稅改征增值稅政策的回答(下)。七:“建筑清渣費”和“垃圾清理費”是否屬于營改增范圍？答:“清渣費”、“垃圾清理費”屬于交通行業(yè)。部分劃入裝卸服務(wù)業(yè)，收集溫州稅收“營改增”試點問題(2012)。第一部分14 .從事“垃圾清運”業(yè)務(wù)的環(huán)衛(wèi)機構(gòu)是否納入體制改革范圍？答:“特殊倉儲服務(wù)”下的“裝卸服務(wù)”納入體制改革范圍。

結(jié)合這份全面推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)增值稅體制改革的通知文件精神，我認(rèn)為歸入交通運輸類更合適，更有資格。國稅發(fā)(2016)36號明確規(guī)定，運輸服務(wù)是指利用運輸工具將貨物或旅客運送到中轉(zhuǎn)站，使其內(nèi)部空頭寸發(fā)生轉(zhuǎn)移的商業(yè)、娛樂活動的合理避稅行為。提供垃圾清運服務(wù)的全過程是利用運輸工具(如垃圾清運車)將貨物(垃圾)從施工現(xiàn)場拉到指定地點填埋或處置的步驟。內(nèi)部空之間的位置轉(zhuǎn)移是確定的。符合運輸服務(wù)的定義和構(gòu)成！

(3)合同定額

如果工程中小企業(yè)本月已經(jīng)有單筆業(yè)務(wù)，是否可以適用小微中小企業(yè)免征增值稅的政策和福利待遇？需要根據(jù)后續(xù)情況確定！根據(jù)國家研究所的說法

金融事務(wù)

國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型體制改革有關(guān)稅收征管問題的新聞稿(國家稅務(wù)總局)

金融事務(wù)

局方新聞稿2016年第23號)明確規(guī)定，

增值稅

零星納稅人銷售運費，繳納合理避稅提供月營業(yè)額不超過3萬元的原材料、修理修配勞務(wù)(按季繳納9萬元)，銷售月營業(yè)額不超過3萬元的勞務(wù)、資產(chǎn)(按季繳納9萬元)。2016年5月1日至2017年12月31日，可享受小微中型企業(yè)臨時豁免

增值稅

外資。

根據(jù)以上示意圖中的合同:1)總承包商為零星納稅人的，7月、8月、9月總營業(yè)額不超過9萬元的，可免征增值稅；7、8、9月份總營業(yè)額超過9萬元的，繳納增值稅。合理的工資避稅2)總承包方為一般納稅人的，可以不免征增值稅。然而，如果進(jìn)項稅和銷項稅繼續(xù)發(fā)展或計劃良好，它們不僅可能不納稅，而且可能為進(jìn)項稅扣除留下可扣除的稅款。

(4)付款條款

1.分期付款金額

根據(jù)國稅發(fā)(2016)36號文件規(guī)定，建筑勞務(wù)和租賃勞務(wù)預(yù)付款金額的納稅義務(wù)為預(yù)付款日。即在上圖所示的合同中，當(dāng)發(fā)包人提前收到20%的現(xiàn)金時，總包商已經(jīng)發(fā)生了納稅義務(wù)。根據(jù)《文件管理必需品》及相關(guān)明確規(guī)定，如果發(fā)包人要求總包商出具增值稅文件，總包商基本沒有拒絕的權(quán)利。

2.最后一次付款的支付

總承包商在預(yù)付款金額(投票日)上違規(guī)進(jìn)行增值稅納稅申報的，只能在支付尾款時進(jìn)行尾款征收的納稅申報。當(dāng)然需要注意的是，最終能否收到貨款，并不一定與納稅義務(wù)的發(fā)生(審批責(zé)任等)有關(guān)。).即使沒有收到最終付款，總包商也應(yīng)在到期付款日的次月的審批月內(nèi)進(jìn)行納稅申報。

第三，一些想法

(一)一個合同，需要分成幾個銷售進(jìn)行納稅嗎？

經(jīng)過以上研究，可能會有讀者發(fā)脾氣:一個幾萬塊錢的小合同需要扔在這里？從謹(jǐn)慎的角度來看，是合適的。如果你不能把幾件事或幾筆交易放在一個合同里，一筆一筆地命名，你會認(rèn)為合同是誠實的，從事了合同“名稱”上顯示的交易！

(二)能否從主要連帶責(zé)任中確定買賣的本質(zhì)，進(jìn)而確定納稅責(zé)任？

如果你認(rèn)為這個合同的主要責(zé)任是施工服務(wù)，那么后續(xù)的垃圾清運就是施工修復(fù)服務(wù)的次要責(zé)任，也就是附帶責(zé)任。然后說明:整個合同就是提供的施工服務(wù)！然后一個人謹(jǐn)慎消極的回應(yīng)！但地毯維修畢竟可以由建筑服務(wù)的任何延伸來覆蓋。所以地毯維修要按照法律法規(guī)對原輔材料維修和更換人工繳納增值稅再銷售。

(3)這份合同是否是一系列類似于“一攬子計劃”的交易？

我覺得可以這樣確定！但為了簡化財務(wù)認(rèn)定或管理，考慮法律法規(guī)的明確規(guī)定和實際操作:1。從稅務(wù)局方面來說，建議將其視為未經(jīng)準(zhǔn)確審核而兼營娛樂活動，按建筑勞務(wù)全額繳納增值稅(如果是一般納稅人，總承包商可能會遭受一定損失)。2.從納稅人的角度出發(fā)，建議地毯維修的收入至少要單獨核算，應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅要繳納。剩余增值稅按建筑勞務(wù)繳納。