企業(yè)所得稅的結(jié)算和繳納已經(jīng)開始。2015年出臺了很多新規(guī)定，使得匯款和支付異常困難。做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作，要在內(nèi)容上下功夫，注意法規(guī)的變化、稅務(wù)事項的調(diào)整、稅收優(yōu)惠的應(yīng)用、納稅申報表的填報等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

仔細(xì)填寫納稅申報表

在最終結(jié)算時填寫今年的納稅申報表是非常重要的。首先，納稅要根據(jù)具體流程中填寫的順序，結(jié)合現(xiàn)行稅收法規(guī)，研究其統(tǒng)計數(shù)據(jù)來自哪個相關(guān)數(shù)字，然后先填寫該數(shù)字的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，再在主表中填寫該銀行的統(tǒng)計數(shù)據(jù)。其次，要注意流程的勾稽關(guān)系，比如同一業(yè)務(wù)在不同流程的再分配，比如分階段錢包，中央政府補(bǔ)貼。中央政府補(bǔ)助部分體現(xiàn)在《授權(quán)確認(rèn)收入調(diào)稅明細(xì)表》第9行(A105020)，部分體現(xiàn)在《財政專項資金調(diào)稅明細(xì)表》A105040，兩表調(diào)稅數(shù)據(jù)應(yīng)與《調(diào)稅項目明細(xì)表》A105000相關(guān)聯(lián)，最終體現(xiàn)在主表中。為避免重復(fù)調(diào)整，在填表時應(yīng)將中央政府支出列為節(jié)稅規(guī)劃。享受非稅收入的中央財政支出應(yīng)填寫《財政資金稅收調(diào)整表節(jié)稅計劃》(A105040)，應(yīng)納稅的中央財政補(bǔ)貼應(yīng)填寫《未能按權(quán)限確認(rèn)的收入稅收調(diào)整表》(A105020)。再次，注意工藝調(diào)整欄的填寫。例如，納稅申報主表將國外收入和稅基折扣項目從納稅調(diào)整項目中排除，并將其分為用于計算應(yīng)納稅收入的項目。這樣，計算稅后收入的利潤總額的納稅調(diào)整包括三個方面的納稅調(diào)整:一是對外所得的納稅調(diào)整，二是稅差的納稅調(diào)整，三是計稅基數(shù)計算步長折扣引起的納稅調(diào)整。

注意東西方政策的銜接

2015年，出臺了一些所得稅開放政策，例如司法部國家研究所

金融事務(wù)

國家司法研究院外商投資小微企業(yè)所得稅局通知(國稅發(fā)〔2015〕34號)

金融事務(wù)

《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大外商投資小型微利企業(yè)所得稅范圍的通知》(國稅發(fā)〔2015〕99號)對小型微利企業(yè)的貼現(xiàn)收入進(jìn)行了調(diào)整，并在結(jié)算和繳納時根據(jù)政策進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整。再比如，商務(wù)部發(fā)布的新聞稿(商務(wù)部2015年第34號新聞稿)明確規(guī)定了企業(yè)福利支出的凈利潤扣除問題、今年終結(jié)算支付前工資薪金的支付支付問題、企業(yè)內(nèi)部勞務(wù)派遣服務(wù)的受理問題，與原政策略有不同。此外，《司法部、商務(wù)部關(guān)于完善人民幣加速貶值企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)對2014年1月1日生物醫(yī)藥行業(yè)、特種設(shè)備行業(yè)等6家企業(yè)新購置的人民幣予以關(guān)注。《司法部、商務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步完善人民幣加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕106號)，冶金、造紙、機(jī)械、摩托車等四大重點項目企業(yè)2015年1月1日以后新購置的人民幣，企業(yè)可選擇縮短折舊年限或采用加速折舊法。這些開放政策對所得稅的負(fù)面影響較小，應(yīng)予以特別關(guān)注，匯付事宜應(yīng)按相關(guān)政策同時辦理。

掌握收入和費(fèi)用征稅的國際標(biāo)準(zhǔn)

法律上的收入和會計上的規(guī)定是有區(qū)別的。有些收入或收益在會計上不確認(rèn)為收入，但根據(jù)法律規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為收入或收益，如等價銷售；也有一些收入或收益，在會計上確認(rèn)為收益，但根據(jù)法律法規(guī)的明確規(guī)定作為免稅收入或非稅收入，如債券利息收入，所以要注意納稅調(diào)整。企業(yè)本年度發(fā)生的部分費(fèi)用，可以按照會計法規(guī)進(jìn)行結(jié)算，但不能按照法律法規(guī)進(jìn)行結(jié)算，或者法律法規(guī)明確規(guī)定了一定的國際凈利潤扣除標(biāo)準(zhǔn)。在最終結(jié)算時，要減少超額費(fèi)用，增加應(yīng)納稅所得額。這些費(fèi)用主要包括電視廣告和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、銷售報酬、折舊費(fèi)用、捐贈費(fèi)用、各種折舊準(zhǔn)備金和減值準(zhǔn)備金、各種行政處罰和滯納金等。此外，對于企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度已具體發(fā)生并按稅收明確規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用，經(jīng)企業(yè)在本年年末5個月內(nèi)進(jìn)行專項審批和說明后，允許追溯扣除，直至本年度項目發(fā)生，但追溯確認(rèn)期不得超過5年。如果企業(yè)以前年度有未彌補(bǔ)的虧損，且不足5年的，可以用前夜的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度的虧損。

關(guān)注外資在中國的應(yīng)用

商務(wù)部關(guān)于“需要兼營外商投資企業(yè)所得稅”的新聞稿(2015年第76號新聞稿)具體而言，外商投資企業(yè)所得稅實行備案管理。備案分為長期備案和變更備案兩種。長期備案是指享受外商投資企業(yè)執(zhí)行的一種備案方式；變更備案主要針對不時享受減免稅的企業(yè)。享受不定期減免稅政策的第一年辦理備案手續(xù)后，外商投資有效期內(nèi)減免稅前提未發(fā)生變化的，仍予以備案。企業(yè)節(jié)稅計劃由來已久

稅收折扣

但在最終結(jié)算時未按照明確規(guī)定備案的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)現(xiàn)后第一時間重新備案，同時提交

所得稅

貼現(xiàn)事項記錄管理索引，列出相同的保留和批準(zhǔn)的貼現(xiàn)事項的信息。

相關(guān)事宜的稅務(wù)調(diào)整

由于法律法規(guī)與會計法規(guī)在涉稅事項的處理上存在一定的差異，企業(yè)在某個時代由于計算有效范圍或計算周數(shù)的差異而產(chǎn)生的凈利潤會計收益與稅收收入的差異，可以分為暫時性差異和暫時性差異。對于暫時性差異的納稅調(diào)整，企業(yè)要做好審批，避免暫時性差異轉(zhuǎn)回給企業(yè)造成人員傷亡。