9月11日晚9:30，國(guó)家局在

金融事務(wù)

該局網(wǎng)站舉辦“深入落實(shí)小微減半優(yōu)惠政策”在線訪談。國(guó)家研究所

金融事務(wù)

該局所得稅司司長(zhǎng)葉琳琳與網(wǎng)友就網(wǎng)友們所珍視的問(wèn)題交換了意見(jiàn)。

再次展開(kāi)歷史背景

經(jīng)濟(jì)發(fā)展中輿論下行壓力大，定向調(diào)整“小微”減負(fù)

采訪中，葉琳琳首先介紹了再次擴(kuò)大對(duì)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)歷史背景。

據(jù)報(bào)道，自避稅服務(wù)年以來(lái)，國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)變得更加簡(jiǎn)單。中華民族的經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于“三階段疊加”的下一階段，輿論對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的下行壓力較小。為此，國(guó)家實(shí)施的定向調(diào)整進(jìn)一步加大了對(duì)小微企業(yè)的支持力度，大大沖刺了強(qiáng)有力的政策，減輕了創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)新負(fù)擔(dān)。

去年春節(jié)假期后的第一個(gè)假期，中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院于2月25日決定，將小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策擴(kuò)大一半，由原來(lái)的年收入10萬(wàn)元擴(kuò)大到20萬(wàn)元。

中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院2月25日發(fā)布后，國(guó)家稅務(wù)總局立即向司法部報(bào)告，并發(fā)布了一系列文件，對(duì)稅收制度和管理工作進(jìn)行了具體規(guī)定。同時(shí)，印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步做好小微企業(yè)政策實(shí)施管理工作的通知》(國(guó)發(fā)〔2015〕35號(hào))，明確提出“最佳政治宣傳、單向公共服務(wù)、年度監(jiān)管、綜合分析”等4個(gè)方面10項(xiàng)政策，全面開(kāi)通“第一公里”。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照國(guó)家稅務(wù)總局的要求，認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)安排，采取多項(xiàng)措施，全面推進(jìn)小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的有效實(shí)施。去年下半年，全省有239萬(wàn)企業(yè)享受小微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，減稅金額達(dá)86.54億元。

8月19日，中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院第102次決定，從2015年10月1日至2017年12月31日，將小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額由20萬(wàn)元擴(kuò)大至30萬(wàn)元，進(jìn)一步提高小微企業(yè)稅收優(yōu)惠。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院第102號(hào)決定》和《司法部、商務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅[2015]99號(hào))，從2015年10月1日至2017年12月31日，對(duì)于年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元至30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)的小型微利企業(yè) 執(zhí)行《司法部、商務(wù)部關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕34號(hào))。

享受稅收優(yōu)惠

最重要的是要準(zhǔn)確把握以下指南的有效范圍

1.此次政策變化，哪些企業(yè)應(yīng)該關(guān)注重點(diǎn)項(xiàng)目？

葉琳琳回答:這一政策變化主要對(duì)今年應(yīng)納稅所得額在20-30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。從去年10月1日起，這些避稅服務(wù)企業(yè)將享受減半的稅收優(yōu)惠政策。

2.如何理解2015年10月1日起減半征稅的優(yōu)惠政策？

葉琳琳回答:根據(jù)中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院第102次國(guó)務(wù)院決定，本范圍內(nèi)的變更自2015年10月1日起執(zhí)行。去年10月1日(含)以后實(shí)現(xiàn)的所得，可以減半征稅。

2015年第四季度(即2016年1月底的征收期)企業(yè)所得稅預(yù)繳審批期間，年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元至30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)之間的小型微利企業(yè)，可按新明確的規(guī)定計(jì)算減免。

需要注意的是:10月底的月份，上述企業(yè)在去年前三個(gè)季度(或2015年9月底前)進(jìn)行了企業(yè)所得稅預(yù)繳，仍按原稅制執(zhí)行。理論上，10月底預(yù)繳所得稅時(shí)，只有年應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元的小微企業(yè)才能享受減半征稅政策。年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元至30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)仍按20%征稅，不享受減半征稅政策。

3.政策變化是否包括集團(tuán)工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)？

葉琳琳回答:根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，“企業(yè)和其他所得組織在中華人民共和國(guó)境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅”，“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用本法”。因此，集團(tuán)工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人，不能享受小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。

4.非居民企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

葉琳琳答:根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于非居民避稅服務(wù)企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策困難的通知》(國(guó)稅函[2008]650號(hào))，明確規(guī)定小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不適用于只對(duì)中華民族收入負(fù)責(zé)的非居民企業(yè)。

5.虧損企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

葉琳琳的回答:企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的“純收益”征稅，只有盈利的企業(yè)才會(huì)有納稅義務(wù)。所以，對(duì)小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，無(wú)論是減稅政策還是減半減稅政策，都是針對(duì)盈利企業(yè)的。這不同于營(yíng)業(yè)收入的減免稅。

對(duì)于有虧損的小型微利企業(yè)，當(dāng)期不需要繳納企業(yè)所得稅，其虧損可以在未來(lái)五年內(nèi)繳納，以彌補(bǔ)今年的虧損。

6.小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否受征收方式限制？

葉琳琳的回答:這個(gè)難題網(wǎng)民可以放心。自2014年起，符合條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，仍受企業(yè)所得稅征收方式限制。我局放寬了政策限制，允許固定費(fèi)率、限量征收的小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策。

根據(jù)管理的需要，目前企業(yè)所得稅的征收方式分為兩類:審計(jì)征收方式和審批征收方式。法律法規(guī)比較健全、制度完善、具有審計(jì)戰(zhàn)斗能力的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)采用查賬征收的方式；對(duì)于其他賬簿不夠完善，無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算收入的企業(yè)，應(yīng)采用核定征收的方法。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體納稅情況核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納所得稅額，即定率征收和限額征收。

7.小微企業(yè)是小微企業(yè)嗎？

葉琳琳回答:小微企業(yè)和小微利企業(yè)很像?！靶⌒臀⒗髽I(yè)”有兩個(gè)明顯的特點(diǎn)，一是“小型”避稅服務(wù)，二是“微利”。根據(jù)相關(guān)明確規(guī)定，判斷是否為“小”企業(yè)時(shí)，參考兩個(gè)基準(zhǔn)，即“從業(yè)人員”和“總資本價(jià)值”；在判斷是否是“微利”企業(yè)時(shí)，參考基準(zhǔn)是避稅服務(wù)的“應(yīng)納稅所得額”。

為了使基準(zhǔn)集科學(xué)合理，避免分類過(guò)細(xì)造成的操作難度，企業(yè)所得稅法將企業(yè)分為“制造企業(yè)”和“其他企業(yè)”兩類，分別制定了不同的基準(zhǔn)國(guó)際避稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。(一)制造企業(yè)，本年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，職工總數(shù)不超過(guò)100人，資本總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；

(二)其他企業(yè)，本年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，職工總數(shù)不超過(guò)80人，資本總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

出于財(cái)政政策，引導(dǎo)社會(huì)，促進(jìn)

制造

根據(jù)企業(yè)所得稅規(guī)定，從事國(guó)家限制和禁止經(jīng)營(yíng)企業(yè)的企業(yè)不能認(rèn)定為合格的小型微利企業(yè)，不能享受相應(yīng)的福利待遇。

稅收折扣

政策導(dǎo)向。

8.減半征稅和降低稅收優(yōu)惠有什么區(qū)別？

葉琳琳回答:小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策包括減半征稅和減稅兩種優(yōu)惠政策。主要區(qū)別在于折扣幅度和計(jì)算方法的不同。

減免稅收優(yōu)惠政策的依據(jù)是《企業(yè)所得稅法》第二十八條明確規(guī)定“符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”。

減半征稅優(yōu)惠政策的依據(jù)是中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院制定的專項(xiàng)

稅收折扣

指南。從2010年開(kāi)始，對(duì)于年應(yīng)納稅所得額低于一定國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的小型微利企業(yè)，其收入減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%納稅

所得稅

。

與這兩種政策相比，半稅政策的折扣幅度非常大。享受優(yōu)惠減稅政策

所得稅

稅率為20%，享受減半征稅優(yōu)惠政策的企業(yè)所得稅稅率為10%。

2010年以來(lái)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院逐步將優(yōu)惠減稅政策的范圍從初始年應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元變更為6萬(wàn)元、10萬(wàn)元、20萬(wàn)元、30萬(wàn)元?？梢哉f(shuō)更多的小微企業(yè)享受到了“節(jié)約”的政策。

9.如何理解“應(yīng)納稅所得額”和“特定利潤(rùn)”的基本概念

葉琳琳的回答:在企業(yè)所得稅中，定義了“具體利潤(rùn)額”和“應(yīng)納稅所得額”。

《企業(yè)所得稅避稅服務(wù)法》第五條明確規(guī)定:“每家企業(yè)本年度的總收入，允許彌補(bǔ)以前年度的應(yīng)納稅所得額扣除非應(yīng)納稅所得額、免稅所得、各種扣除和虧損后的金額。因此，“應(yīng)納稅所得額”首先是今年的一個(gè)基本概念，主要是在企業(yè)當(dāng)年

達(dá)成最終和解

用于審批。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第一百二十八條明確規(guī)定“企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定按月或者按季預(yù)繳企業(yè)所得稅的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)月或者當(dāng)季的具體利潤(rùn)額預(yù)繳避稅服務(wù)”。所以“具體利潤(rùn)額”這一基本概念主要用于企業(yè)所得稅預(yù)繳的審批。

此外，根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收的必要性(試行)》，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定固定費(fèi)率征收企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，企業(yè)按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并據(jù)此計(jì)稅。因此，“應(yīng)納稅所得額”的基本概念也適用于使用固定稅率的稅收征收企業(yè)的預(yù)繳和本年度的納稅申報(bào)。

由于具體情況，在相關(guān)政策和管理文件中有時(shí)表述為“應(yīng)納稅所得額”，有時(shí)表述為“特定利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額”。

10.小微利企業(yè)如何設(shè)置額度？每年都需要認(rèn)證嗎？

葉琳琳答:按照財(cái)務(wù)行政審批制度改革要求，我們已全面取消企業(yè)所得稅折扣審批管理的避稅服務(wù)，主要采取立案工作方式。這里的歸檔幾乎就在現(xiàn)場(chǎng)。

一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)幾乎把權(quán)力下放給企業(yè)，企業(yè)會(huì)單獨(dú)判斷是否符合要求。經(jīng)判斷認(rèn)為符合條件的，經(jīng)批準(zhǔn)可享受稅收優(yōu)惠。另一方面，2014年以來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅現(xiàn)行納稅申報(bào)表和季度納稅申報(bào)表進(jìn)行了較大修改和完善。在納稅申報(bào)表中，設(shè)計(jì)了“屬于企業(yè)、職工總數(shù)、資本總值”等相關(guān)基準(zhǔn)，完成納稅。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收集上述相關(guān)數(shù)據(jù)，以便在今年的納稅申報(bào)表中，通過(guò)申請(qǐng)程序判斷企業(yè)是否符合小微企業(yè)的前提。這樣，為了實(shí)現(xiàn)“按表準(zhǔn)備”，

截至目前，小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無(wú)需到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)備案手續(xù)。

實(shí)施優(yōu)惠政策

稅務(wù)機(jī)關(guān)將在年初集中管理重點(diǎn)項(xiàng)目

葉琳琳在接受采訪時(shí)表示，隨著國(guó)家加大對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)形成了較為成熟的政策執(zhí)行功能。

9月2日，國(guó)家稅務(wù)總局上報(bào)司法部發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大中小微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2015〕99號(hào))，明確了具體稅收優(yōu)惠的政策細(xì)節(jié)。9月10日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了兩個(gè)文件。一是《關(guān)于在企業(yè)所得稅減半征收范圍內(nèi)實(shí)施和進(jìn)一步擴(kuò)大有關(guān)問(wèn)題的新聞稿》(國(guó)家稅務(wù)總局2015年第61號(hào)新聞稿)；另一份是《關(guān)于認(rèn)真做好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施管理工作的通知》(財(cái)稅字〔2015〕108號(hào))。在明確小微企業(yè)具體操作的同時(shí)，也對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了實(shí)施要求。

此外，為方便小微企業(yè)第一時(shí)間享受稅收優(yōu)惠，國(guó)家稅務(wù)總局準(zhǔn)備對(duì)小微企業(yè)所得稅申報(bào)表的業(yè)務(wù)要求進(jìn)行編制和管理。然后會(huì)組織各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在第一時(shí)間更新系統(tǒng)，變更相關(guān)應(yīng)用的基本功能。借助信息技術(shù)，避稅服務(wù)將實(shí)現(xiàn)自動(dòng)識(shí)別、政策提示、國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)判斷、協(xié)助計(jì)稅等基本功能。，幫助小微企業(yè)全面享受優(yōu)惠政策。

去年3月，國(guó)家稅務(wù)總局向全系統(tǒng)下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步做好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2015〕35號(hào))，圍繞“最佳政治宣傳、單向公共服務(wù)、年度檢查、綜合分析”四個(gè)方面，提出了10項(xiàng)政策要求。稅務(wù)系統(tǒng)準(zhǔn)備根據(jù)確定的日期和特殊任務(wù)清單實(shí)施。這有力地推動(dòng)了去年下半年小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的全面實(shí)施。

同時(shí)，為貫徹落實(shí)中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院第102號(hào)國(guó)務(wù)院決定，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于認(rèn)真做好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2015〕108號(hào))，要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)做好原有管理工作，從政治上重視大局。全面落實(shí)小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，繼續(xù)是一項(xiàng)光榮而艱巨的政治專項(xiàng)任務(wù)，并于去年初將其列為稅務(wù)系統(tǒng)最重要的管理工作，統(tǒng)籌規(guī)劃、周密部署、快速行動(dòng)、法律責(zé)任。要求根據(jù)管理工作的每周節(jié)點(diǎn)、特殊任務(wù)形式和法律責(zé)任，以流氓方式開(kāi)展管理工作。同時(shí)，對(duì)稅收政治宣傳、公共服務(wù)支付、信息化建設(shè)項(xiàng)目、監(jiān)督評(píng)估等提出了明確要求。