干部

金融事務(wù)

行政機關(guān)在追繳欠稅的過程中，經(jīng)常會遇到這樣一個問題:欠稅時間長，滯納金超過稅款利息，如何收取滯納金比較困難。增加數(shù)額的，似乎違反《行政強制法》第四十五條的規(guī)定，罰款或者滯納金不得超過貨幣支付責(zé)任數(shù)額；《稅收征管法》中沒有這樣的規(guī)定，如果征收的稅率不超過稅收利息。滯納金可以超過稅息嗎？干部

金融事務(wù)

總局很不解。

筆者認(rèn)為，合理的小規(guī)模避稅支付不能超過稅收利息。

第一，從法律意圖上?！缎姓娭品ā肥堑谝徊恳?guī)范所有行政機關(guān)行政強制行為的法律。本法的實施是行政執(zhí)法法規(guī)最重要的細(xì)節(jié)。稅務(wù)機關(guān)作為最重要的行政執(zhí)法機關(guān)也不例外。金融銀行的小規(guī)模合理避稅自然屬于行政強制法的變更范圍。《行政執(zhí)法法》還確立了權(quán)利、必要性、高等教育和執(zhí)法相結(jié)合的原則，充分體現(xiàn)了中華民族依法行政的價值觀。它將行政執(zhí)法機關(guān)增加的“滯納金”納入行政執(zhí)法范圍，規(guī)定不得超過利益，這也是行政執(zhí)法價值的明確體現(xiàn)。

第二，從適用法律標(biāo)準(zhǔn)來看。

稅收征管

法律與行政強制法既是特別法與一般法的關(guān)系，也是新法與舊法的關(guān)系?！读⒎ǚā返诰攀l規(guī)定:“同一行政機關(guān)制定的法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例與總則不完全一致的，適用特別規(guī)定；新規(guī)定與舊規(guī)定不完全一致的，適用新規(guī)定?！?。該條規(guī)定了適用法律的兩個標(biāo)準(zhǔn)。如果只有特別法優(yōu)于一般法才能理解行政強制法

稅收征管

在此基礎(chǔ)上，確認(rèn)滯納金只能適用于稅收征收管理法是不全面的，最終會導(dǎo)致與新法優(yōu)于舊法的適用標(biāo)準(zhǔn)相沖突。

第三，從新法律技術(shù)的角度。在法律新技術(shù)中，行政強制法考慮了特別法與一般法、新法與舊法的法律適用問題，其許多規(guī)定規(guī)定了“法律或者行政法規(guī)另有規(guī)定的除外”，既聯(lián)系了一般法與特別法的關(guān)系，又兼顧了新法與舊法的關(guān)系。行政強制法的有關(guān)規(guī)定有“例外”的，應(yīng)當(dāng)適用特別法和一般法的適用標(biāo)準(zhǔn)。沒有“例外”的，按照新法和舊法的適用標(biāo)準(zhǔn)辦理。如《行政強制法》第二十五條規(guī)定的查封、扣押期限規(guī)定“法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外”，稅收征管法第五十五條及其法規(guī)第八十八條規(guī)定的查封、扣押期限一般不得超過6個月，應(yīng)適當(dāng)適用稅收征管法及其小規(guī)模合理避稅規(guī)則；《行政強制法》第四十五條規(guī)定，滯納金不能超過貨幣支付責(zé)任的數(shù)額，也沒有“例外”的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)適用《行政強制法》。

第四，從法律規(guī)定上明確界定?！缎姓?zhí)法法》第四十五條規(guī)定，罰款或者滯納金不得超過貨幣支付責(zé)任金額，這是強制性的法律規(guī)定，行政執(zhí)法機關(guān)不得違反；《稅收征管法》第三十二條僅規(guī)定在逾期稅收收入的當(dāng)月內(nèi)，按日加收逾期稅收收入萬分之五的滯納金，并無相應(yīng)限制。新法有規(guī)定，舊法無相應(yīng)規(guī)定，應(yīng)按新法執(zhí)行。

增加配額的，小規(guī)模合理避稅似乎違反《行政執(zhí)法法》第四十五條的規(guī)定，罰款或者滯納金不得超過貨幣支付責(zé)任金額；《稅收征管法》中沒有這樣的規(guī)定，如果征收的稅率不超過稅收利息。滯納金可以超過稅息嗎？干部稅務(wù)機關(guān)很不解。

在我看來，滯納金不能超過稅收利息。

第一，從法律意圖上?！缎姓娭品ā肥堑谝徊恳?guī)范所有行政機關(guān)行政強制行為的法律。本法的實施是行政執(zhí)法法規(guī)最重要的細(xì)節(jié)。稅務(wù)機關(guān)作為最重要的行政執(zhí)法機關(guān)也不例外。金融行政強制行為自然屬于行政強制法的變更范圍?！缎姓?zhí)法法》還確立了權(quán)利、必要性、高等教育和執(zhí)法相結(jié)合的原則，充分體現(xiàn)了中華民族依法行政的價值觀。它將行政執(zhí)法機關(guān)增加的“滯納金”納入行政執(zhí)法范圍，規(guī)定不得超過利益，這也是行政執(zhí)法價值的明確體現(xiàn)。

第二，從適用法律標(biāo)準(zhǔn)來看。稅收征管法和行政強制法不僅是特別法和一般法的關(guān)系，也是新法和舊法的關(guān)系。《立法法》第九十二條規(guī)定:“同一行政機關(guān)制定的法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例與總則不完全一致的，適用特別規(guī)定；新規(guī)定與舊規(guī)定不完全一致的，適用新規(guī)定?！薄＿@一條規(guī)定了兩個適用的法律規(guī)則。僅從特別法優(yōu)于一般法來理解行政強制法與稅收征管法的關(guān)系，確認(rèn)稅收征管法只能適用于小規(guī)模合理避稅滯納金，這是不全面的，最終會導(dǎo)致與新法優(yōu)于舊法的適用規(guī)則相沖突。

第三，從新法律技術(shù)的角度。在法律新技術(shù)中，行政強制法考慮了特別法與一般法、新法與舊法的法律適用問題，其許多規(guī)定規(guī)定了“法律或者行政法規(guī)另有規(guī)定的除外”，既聯(lián)系了一般法與特別法的關(guān)系，又兼顧了新法與舊法的關(guān)系。行政強制法的有關(guān)規(guī)定有“例外”的，應(yīng)當(dāng)適用特別法和一般法的適用標(biāo)準(zhǔn)。沒有“例外”的，按照新法和舊法的適用標(biāo)準(zhǔn)辦理。如《行政強制法》第二十五條規(guī)定的查封、扣押期限規(guī)定“法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外”，稅收征管法第五十五條及其法規(guī)第八十八條規(guī)定的查封、扣押期限一般不得超過6個月，應(yīng)適當(dāng)適用稅收征管法及其法規(guī)；《行政強制法》第四十五條規(guī)定，滯納金不能超過貨幣支付責(zé)任的數(shù)額，也沒有“例外”的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)適用《行政強制法》。

第四，從法律規(guī)定上明確界定?！缎姓?zhí)法法》第四十五條規(guī)定，罰款或者滯納金不得超過貨幣支付責(zé)任金額，這是強制性的法律規(guī)定，行政執(zhí)法機關(guān)不得違反；《稅收征管法》第三十二條僅規(guī)定在逾期稅收收入的當(dāng)月內(nèi)，按日加收逾期稅收收入萬分之五的滯納金，并無相應(yīng)限制。新法有規(guī)定，舊法無相應(yīng)規(guī)定，應(yīng)按新法執(zhí)行。