加速

，是十八屆四中全會(huì)最重要的戰(zhàn)略方針，也是信息稅試點(diǎn)最重要的細(xì)節(jié)。在此之前，在天然氣、原油、煤炭、鉬、鎢、鉬六項(xiàng)資源稅改革順利實(shí)施的基礎(chǔ)上，從去年7月1日起，中華民族將全面推進(jìn)資源稅改革，實(shí)行從價(jià)計(jì)征，清理票價(jià)基礎(chǔ)，超越目前僅征收礦產(chǎn)品和食鹽的限制。體制改革將開征水資源稅，進(jìn)一步完善橙稅體系，理順資源稅費(fèi)關(guān)系，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，有效確立稅收和資源價(jià)格

中華民族是世界上少數(shù)礦產(chǎn)資源豐富的國(guó)家之一，但礦產(chǎn)資源的國(guó)民生產(chǎn)總值僅占世界的58%，居世界第53位。而且礦物稟賦好，貧礦物多富礦物少，低味難選礦物比例大；大、超大礦物少，中小礦物多；實(shí)體礦物中礦物很少，互利礦物很多。面對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展的巨大需求，中華民族的礦產(chǎn)資源不足。

為了促進(jìn)海洋資源的合理利用，遏制資源的濫采濫挖，1984年以來，中華民族采取廣泛征收和定量征收的方法，對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)從事開采天然氣、原油、煤炭等礦產(chǎn)的單位和個(gè)人征收資源稅。截至目前，征稅范圍包括六大類:天然氣、原油、煤炭、其他非金屬礦、白礦、有色礦、鹽。自推出以來，特別是年中，中華民族資源稅收入增長(zhǎng)迅速，年均出生率為27%。2015年資源稅收入1035億元，約占地方稅收的1.8%，成為豐富周邊地區(qū)作為報(bào)稅流程源頭最重要的稅收可能性。

然而，隨著中華民族經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，現(xiàn)行資源稅制度的局限性逐漸顯現(xiàn)，已經(jīng)不能滿足資源節(jié)約型、創(chuàng)新型社會(huì)建設(shè)項(xiàng)目的需要。在稅收基礎(chǔ)上，現(xiàn)行資源稅制度缺乏剛性，不能適當(dāng)有效地調(diào)節(jié)資源利潤(rùn)。到目前為止，大部分資源項(xiàng)目的資源稅仍然是定額征收，因此相對(duì)堅(jiān)實(shí)的國(guó)際稅收標(biāo)準(zhǔn)與反映供求關(guān)系、高度稀缺的資源價(jià)格并不掛鉤，制度無法隨價(jià)格變化而變化。資源上漲時(shí)不能相應(yīng)增稅，價(jià)格低時(shí)不能第一時(shí)間給企業(yè)減負(fù)。在征稅范圍上，覆蓋面較窄?，F(xiàn)行資源稅僅限于礦產(chǎn)品和食鹽，與貧困相關(guān)的水、雨林、草原、紅樹林等資源不納入征收范圍，資源稅無法充分發(fā)揮其促進(jìn)資源節(jié)約和保護(hù)的作用。此外，各地涉及礦產(chǎn)的票價(jià)基金項(xiàng)目很少。很多票價(jià)基金和資源稅征收簡(jiǎn)單，方式和程序完全一樣，調(diào)控的基本功能也差不多，造成資源稅和費(fèi)用重疊，增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。稅權(quán)集中不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)發(fā)展和大多數(shù)中央政府的組織收入質(zhì)量，因此資源稅制度改革迫在眉睫。

為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要，進(jìn)一步完善資源稅制度，2010年6月1日，中華民族首次在內(nèi)蒙古進(jìn)行了天然氣和原油資源稅從價(jià)改革，啟動(dòng)了資源稅制度改革。此后資源稅改革范圍逐步擴(kuò)大，改革項(xiàng)目大大增加了記賬和報(bào)稅流程，資源稅改革取得長(zhǎng)足進(jìn)展。

2010年12月1日，天然氣資源稅改革擴(kuò)大到東部12省，包括新疆、寧夏、貴州、甘肅、云南、甘肅；

2011年11月1日，天然氣資源稅改革擴(kuò)大到全??；

2014年12月1日，礦產(chǎn)資源稅從價(jià)稅改革實(shí)施，煤炭相關(guān)票價(jià)基礎(chǔ)全面清理；

2015年5月1日，資源稅從價(jià)改革覆蓋鉬、鎢、鉬三項(xiàng)。

經(jīng)過六年的探索和實(shí)踐，資源稅改革首次在這六項(xiàng)中確立了從價(jià)征收職能，實(shí)現(xiàn)了資源稅收入與礦產(chǎn)價(jià)格的必要聯(lián)動(dòng)，有效克服了原有定額征收方式缺乏剛性和反向調(diào)節(jié)的問題，為全面推進(jìn)資源稅從價(jià)征收改革找到了方向，積累了專業(yè)知識(shí)。

-稅收制度的調(diào)節(jié)功能已經(jīng)建立。從價(jià)征收功能實(shí)現(xiàn)了資源稅收入與資源價(jià)格的掛鉤。當(dāng)資源上升時(shí)，系統(tǒng)可以增加收入，抑制相關(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各個(gè)領(lǐng)域可能出現(xiàn)的“過熱”；在資源消耗市場(chǎng)低、礦業(yè)價(jià)格低的情況下，可以系統(tǒng)降低稅率，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，防止相關(guān)礦業(yè)“過冷”，對(duì)礦業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到調(diào)節(jié)作用。據(jù)預(yù)測(cè)，去年下半年，由于天然氣和煤炭?jī)r(jià)格小幅下跌，資源稅收入也緩慢下降。全省天然氣、原油、煤炭稅目共減免資源稅101.7億元，其中天然氣資源稅減免57.2億元，原油資源稅減免2.05億元，礦產(chǎn)資源稅減免42.45億元，平均減免30.38%。第一次，企業(yè)被系統(tǒng)化減征，如果不實(shí)行從價(jià)稅，全省天然氣、煤炭企業(yè)的利潤(rùn)歷年將減少75億元左右。

——規(guī)范資源各領(lǐng)域稅費(fèi)關(guān)系。煤炭、鉬和其他資源稅改革對(duì)于清理費(fèi)用是必要的，大多數(shù)非法行政收費(fèi)和基金會(huì)被禁止，取而代之的是更透明的資源稅。法律法規(guī)中的稅費(fèi)關(guān)系，激發(fā)了消費(fèi)市場(chǎng)的魅力，有效減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，礦產(chǎn)資源稅從價(jià)改革后，2015年全省煤炭相關(guān)票價(jià)下調(diào)366億元。抵消加稅的環(huán)境因素后，全省煤炭企業(yè)整體減負(fù)181億元，其中由于煤炭?jī)r(jià)格下降，系統(tǒng)將減稅約90億元。

-大多數(shù)財(cái)政支出已經(jīng)增加。2010年，在天然氣資源稅改革實(shí)施前夕，內(nèi)蒙古天然氣資源稅去年增加17.69億元，增長(zhǎng)2.31倍。2011年至2015年，天然氣資源稅改革使天然氣產(chǎn)品稅增加了900多億元。2015年，全省礦產(chǎn)資源稅增加186億元，其中河北省礦產(chǎn)資源稅增加近89億元，有效緩解了產(chǎn)煤大省財(cái)政支出的輿論壓力。

——提倡節(jié)約資源的使用。改革前礦產(chǎn)資源稅實(shí)行量化征收，無論煤炭質(zhì)量如何，都執(zhí)行同樣的國(guó)際稅收標(biāo)準(zhǔn)。主觀上介紹了采富棄貧“吃白菜”采煤法。改革后資源稅按煤炭?jī)r(jià)格征收，前提好價(jià)格高的煤炭多征稅，前提差價(jià)格低的煤炭少征稅。通過價(jià)格滾筒，降低了廢棄開采劣質(zhì)煤的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，通過稅收

鼓勵(lì)企業(yè)高效利用資源，保護(hù)煤礦自然環(huán)境。2015年，全省對(duì)礦山企業(yè)減稅近28億元。比如2015年蘇北煤電控股公司新竹礦區(qū)因回填開采減稅70萬(wàn)元，不僅提高了煤炭回收率，還保護(hù)了710畝農(nóng)田，有效利用粉煤灰6萬(wàn)噸。

黨的十八屆四中全會(huì)《關(guān)于全面依法治國(guó)若干基本問題的決定》明確指出，要堅(jiān)持資源有償使用和誰(shuí)污染環(huán)境、誰(shuí)破壞生態(tài)環(huán)境誰(shuí)付費(fèi)的原則，逐步擴(kuò)大資源稅占用各種生態(tài)內(nèi)部空，這是全面推進(jìn)資源稅改革的號(hào)角。然而，在天然氣、原油和煤炭等六個(gè)領(lǐng)域順利探索資源稅改革，讓納稅人放心了。從去年7月1日起，中華民族全面推進(jìn)資源稅改革的會(huì)計(jì)和納稅申報(bào)進(jìn)程，資源稅改革進(jìn)入全速“快車道”。

“這次資源稅改革將通過實(shí)施費(fèi)用清算和征稅來建立從價(jià)征收功能，理順資源稅和費(fèi)用的關(guān)系，建立一個(gè)監(jiān)管公平、監(jiān)管適當(dāng)、征管高效的資源稅體系，有效發(fā)揮其組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。發(fā)展，促進(jìn)資源節(jié)約和集約利用，保護(hù)生態(tài)環(huán)境?！鄙虅?wù)部個(gè)人財(cái)產(chǎn)和行為稅司的相關(guān)負(fù)責(zé)人描述了這項(xiàng)改革的目的。

綜合記賬和納稅申報(bào)流程推動(dòng)資源稅改革，其基礎(chǔ)是有效解決資源稅制度存在的問題，圍繞資源稅改革的目的進(jìn)行根本性的政策變革，并將在多個(gè)方面實(shí)現(xiàn)最重要的超越。例如，鑒于現(xiàn)行資源稅制度覆蓋面廣，水、雨林、草原、紅樹林等資源將逐步納入征稅范圍。為了解決配額征收的局限性，除了粘土、礫石等少數(shù)礦產(chǎn)品業(yè)務(wù)管理分散外，核算和納稅申報(bào)流程多為現(xiàn)金交易，無法控制，大部分礦產(chǎn)品實(shí)行從價(jià)稅。對(duì)于困擾企業(yè)多年的稅費(fèi)重疊問題，應(yīng)從上游入手，全面清理票價(jià)基金，將所有資源項(xiàng)目的礦產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)收費(fèi)降至零，停止征收價(jià)格管制基金，取締大多為非法礦產(chǎn)設(shè)立的票價(jià)基金項(xiàng)目，大幅減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

“適當(dāng)確定稅收水平也是改革的一大亮點(diǎn)，可以有效避免統(tǒng)一稅收給企業(yè)帶來的系統(tǒng)性負(fù)擔(dān)增加。”據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)人財(cái)產(chǎn)與行為稅司相關(guān)司長(zhǎng)介紹，鑒于資源前提和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的地區(qū)差異，此次改革中，政府明確規(guī)定了礦產(chǎn)品的稅收幅度。在這個(gè)范圍內(nèi)，省級(jí)天津市人民政府根據(jù)改革前后的稅費(fèi)轉(zhuǎn)移標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)資源稟賦、不堪承受企業(yè)等環(huán)境因素，對(duì)主要應(yīng)稅產(chǎn)品提出明確的稅收建議，從而擴(kuò)大了省級(jí)中央政府的稅權(quán)。

省級(jí)稅權(quán)的擴(kuò)大有利于大多數(shù)中央政府管理模式的發(fā)展

，兼顧經(jīng)濟(jì)發(fā)展與組織稅收的關(guān)系，充分發(fā)揮大多數(shù)中央政府的客觀認(rèn)知，協(xié)調(diào)和保護(hù)各方的個(gè)人利益。另一方面，大部分中央政府的客觀認(rèn)知也直接影響改革效益。濟(jì)南市作為周邊未改革項(xiàng)目資源稅收入較大的地區(qū)之一，提前做了地塊，先后實(shí)地考察了2631家礦產(chǎn)資源開采企業(yè)，統(tǒng)計(jì)了2012-2015年礦產(chǎn)品的銷量、銷售額、資源稅、礦產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)、價(jià)格調(diào)控基礎(chǔ)等21萬(wàn)項(xiàng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，為首次準(zhǔn)確、自然、科學(xué)的計(jì)稅奠定了基礎(chǔ)。陜西地稅系統(tǒng)從450家企業(yè)密集收集了3萬(wàn)多份統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，計(jì)算了42種產(chǎn)品的目標(biāo)稅負(fù)率，并在此基礎(chǔ)上，針對(duì)每種產(chǎn)品目標(biāo)制定了擬征稅款，起草了資源稅減免管理的必要性。

"隨著資源稅改革的全面推進(jìn)，五項(xiàng)改革儲(chǔ)蓄將逐步釋放."國(guó)家稅務(wù)總局稅收自然科學(xué)研究中心副主任李萬(wàn)甫表示:一是逐步理順中央與企業(yè)的分配關(guān)系，促進(jìn)資源型企業(yè)停滯、健康、可持續(xù)發(fā)展。二是進(jìn)一步規(guī)范稅費(fèi)關(guān)系，減輕企業(yè)不合理負(fù)擔(dān)。三是強(qiáng)化稅收調(diào)控功能，對(duì)前提好、價(jià)格高的資源多征稅，對(duì)前提差、價(jià)格低的資源少征稅，對(duì)開發(fā)可行性大、重點(diǎn)項(xiàng)目的資源給予稅收優(yōu)惠，促進(jìn)資源節(jié)約和高效利用。第四，充分調(diào)動(dòng)最可持續(xù)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和組織收入的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)管理模式和精確的政策。第五，整合法律法規(guī)，為資源稅改革的法制化管理奠定基礎(chǔ)。

這是全面推進(jìn)資源稅改革的切實(shí)步驟。要大力創(chuàng)造條件，逐步將水、雨林、草原、紅樹林等資源納入稅收范圍。河北省作為一個(gè)過度開發(fā)嚴(yán)重的周邊地區(qū)，已經(jīng)成為水資源稅制改革的一場(chǎng)激戰(zhàn)。

邢臺(tái)市水資源總量?jī)H占全省人均收入的1/7，含水層超采總量和超采總面積均占全省總量的1/3，導(dǎo)致水位下降、地面沉降、地裂縫等問題，威脅自然環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展的可持續(xù)核算和納稅申報(bào)過程。邢臺(tái)體制改革中引入水資源稅，可以發(fā)揮稅收調(diào)控的作用，并與其他政策措施相互依存，有效抑制含水層過度開采和合理用水需求，促進(jìn)水資源的高效利用，促進(jìn)節(jié)約和保護(hù)水資源的社會(huì)自然環(huán)境的形成。

“要征收水資源稅，那我就給水源澆水。最終，水生產(chǎn)成本會(huì)上升？”“我一般在家洗，要多付錢？”聽說河北省水資源稅制改革要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)流程，很多村都去河北省鹿泉區(qū)地方稅務(wù)局討論了。

該局相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，將通過水資源費(fèi)改稅的方式進(jìn)行改革，避免重復(fù)征收稅費(fèi)，不會(huì)長(zhǎng)期增加村民水源不良和一般企業(yè)水源負(fù)擔(dān)。改革保證了畜牧業(yè)生產(chǎn)的適當(dāng)水源，規(guī)定定額內(nèi)的畜牧業(yè)生產(chǎn)水源免征水資源稅。

考慮到水不同于一般礦產(chǎn)品，部分自備水用戶仍未納入公共供水管網(wǎng)范圍，價(jià)格難以確定。因此，水資源費(fèi)改為稅收后，將繼續(xù)采用定額法進(jìn)行評(píng)估。改革后根據(jù)具體供水情況對(duì)正式水源進(jìn)行評(píng)估，并設(shè)定國(guó)際低稅標(biāo)準(zhǔn)。平均徑流量不低于0.4元/立方米，平均含水層不低于1.5元/立方米。水源分類及稅務(wù)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)核算和納稅申報(bào)流程的應(yīng)用，必須由閻錫山提出，報(bào)司法部批準(zhǔn)；對(duì)于高耗水、超計(jì)劃水源、在含水層被過度開采的周邊地區(qū)取含水層的企業(yè)，從高水平制定國(guó)際稅收標(biāo)準(zhǔn)，限制對(duì)含水層的酒精開采，抑制合理需求。

差異化水資源稅制的設(shè)計(jì)迫使許多企業(yè)在新的會(huì)計(jì)和納稅申報(bào)流程中融入可持續(xù)發(fā)展的理念。張家口北巖鑄造有限公司的董事王永利(音譯)正在準(zhǔn)備將自己的企業(yè)推向城市化和節(jié)能，他計(jì)算出了這個(gè)數(shù)字?！案鶕?jù)水資源稅改革小組的計(jì)算，在順利進(jìn)行后，我們的石英砂企業(yè)將每生產(chǎn)1噸水洗砂，可以節(jié)約1.24噸用水量。如果你呆一年，可以節(jié)省相當(dāng)多的費(fèi)用。”

全面推進(jìn)資源稅改革是橙色稅制建設(shè)工程的“大結(jié)局”。我們期待，隨著這一“大結(jié)局”的精彩上演，隨著資源稅改革積蓄的逐步釋放，橙色可持續(xù)發(fā)展價(jià)值觀能夠滲透到資源開發(fā)的各個(gè)環(huán)節(jié)，扎根于美麗中國(guó)建設(shè)項(xiàng)目的方方面面，為綠水青山的挖潛保駕護(hù)航。