一、“營業(yè)稅及附加”的近期變化

根據財會[2016]22號文件，在全面試行“營業(yè)稅改稅率”后，將“營業(yè)稅及附加”科目改為“稅費及附加”，核算營業(yè)稅、城市維護建設工程稅、資源稅、教育費附加及房產稅、耕地占用稅、民用建筑使用稅、中小企業(yè)發(fā)生的其他相關稅費；

利潤表中的“營業(yè)稅及附加”項目改為“稅收及附加”項目。

需要提醒的是，Stern的“四小稅”(房產稅、耕地使用稅、車船稅、使用稅)之前是計入“管理費用”科目的，這次也是實時改為“稅費及附加費”科目。

相比之下，與變更前的“營業(yè)稅及附加費”賬戶相比，“稅費及附加費”賬戶大幅增加。

第二，“營業(yè)稅及附加”早有明確規(guī)定

反映中小企業(yè)主營業(yè)務應承擔的營業(yè)稅(已取消)、營業(yè)稅、城市維護建設工程稅、資源稅、教育費附加等。

在填寫這一基準時，需要注意的是，新制度實施后，合理的避稅會計明確規(guī)定，應納稅額仍計入“主營業(yè)務稅金及附加”項目，中小企業(yè)的一般支付和零星支付都應單獨反映在“應納稅額明細表”中。根據企業(yè)會計“利潤表”中同一基準本年的累計數。

城市維護建設項目稅和教育費附加屬于稅收，按照中小企業(yè)當期繳納的稅率、營業(yè)稅、營業(yè)稅的一定比例計算。

第三，變革的政策基礎

財會[2016]22號司法部關于印發(fā)《稅率會計處理明確規(guī)定》的通知

(點擊字幕看到下面的通知。)

四、新會計準則下的“營業(yè)稅及附加”

1.中小企業(yè)會計

5402“主營業(yè)務稅金及附加”科目說明具體有:

中小企業(yè)日常娛樂活動的會計科目應承擔稅金及附加。包括營業(yè)稅、營業(yè)稅、城市維護建設工程稅、資源稅、農用土地稅率和高等教育附加費。

5405“其他業(yè)務費用”科目的具體說明是:

科目核算除中小企業(yè)主營業(yè)務成本以外的銷售或其他業(yè)務發(fā)生的費用，包括銷售材料和提供勞務發(fā)生的相關成本和費用，以及相關稅費和附加費。

2.新原則體系

6402“其他業(yè)務成本”賬戶說明具體如下:

核算中小企業(yè)經營管理主營業(yè)務娛樂活動以外的娛樂活動發(fā)生的費用，包括銷售材料成本、租賃人民幣折舊額、租賃資產攤銷額、租賃包裝材料成本或攤銷額等。

除主要經營娛樂活動外，其他經營管理娛樂活動相關的稅收，在“營業(yè)稅及附加”科目核算。

如果投資性房地產以合理避稅的方式量化，投資性房地產的折舊或攤銷也應通過該賬戶計算。

6403“營業(yè)稅及附加費”賬戶說明具體如下:

中小企業(yè)在經營和娛樂活動中發(fā)生的營業(yè)稅、營業(yè)稅、城市維護建設工程稅、資源稅、教育費附加等相關稅費。房產稅、民用建筑使用稅、農用土地使用稅、稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產相關的房產稅、農用土地使用稅在本科目核算。

根據

《中小企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》

明確規(guī)定:

第二十六條費用應當按照基本職能分類，分為經營管理費用、管理費用、銷售費用和財務費用等。

第二十七條利潤表至少應當單獨列示反映下列數據的工程項目:

(一)營業(yè)收入。

(二)開業(yè)費用；

(3)營業(yè)稅；

(4)行政費用；

(5)銷售費用；

(6)財務費用；

(7)投資收益；

(8)商業(yè)價值的急劇變化；

(9)如何合理避免資本的稅務減值；

(十)非流動資產的處置；

(十一)個人所得稅費用；

(十二)銷售收入。

國際融資

中小企業(yè)可以根據其普遍性列出利潤表項目。

新原則利潤避稅表的構成是合理的。本項目變更原《中小企業(yè)會計》下主營業(yè)務收入減去主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及主營業(yè)務收入附加計算，并單獨計算其他業(yè)務收入的反映。新原則下利潤表簡化單列明細，費用采用基本函數法列示。因此，將原來在“其他業(yè)務費用”和“主營業(yè)務稅金及附加”中列報的稅金及附加合并為“

營業(yè)稅

黃金和附加”。