工資薪金變動(dòng)仍是企業(yè)所得稅管理中的問(wèn)題；特別是近幾年工資薪金在國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、方法等各個(gè)方面都發(fā)生了一些變化，可能有些老會(huì)計(jì)很難準(zhǔn)確理解和操作。因此，邊肖收集了一些關(guān)于工資薪金企業(yè)所得稅稅前扣除的疑難題目，以供參考而聞名。

> >接受內(nèi)部勞務(wù)派遣費(fèi)用應(yīng)稅前扣除

【案例】北平利船務(wù)有限公司是宿遷市一家從事船舶勞務(wù)公共服務(wù)的公司，先后與天津遠(yuǎn)洋、中通航運(yùn)、北平石油運(yùn)輸建立了長(zhǎng)期友好的合作伙伴關(guān)系。2014年，李船務(wù)公司接收勞務(wù)派遣人員26人。今年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，發(fā)現(xiàn)公司2014年共需支付勞務(wù)派遣人員12萬(wàn)元。米會(huì)計(jì)師對(duì)稅前如何扣除這部分支出有疑問(wèn)，于是和宿遷稅務(wù)機(jī)關(guān)商量。

財(cái)務(wù)人員解釋:根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資和職工福利費(fèi)稅前扣除問(wèn)題的新聞稿》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局2015年第34號(hào)新聞稿)，企業(yè)接受內(nèi)部勞務(wù)派遣服務(wù)發(fā)生的具體費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按時(shí)稅前扣除。根據(jù)協(xié)議(合同)規(guī)定，需要向勞務(wù)派遣公司支付的費(fèi)用，應(yīng)視為勞務(wù)費(fèi)用；必須支付給一名員工的費(fèi)用應(yīng)視為工資費(fèi)用和員工福利費(fèi)用。其中，屬于工資薪金費(fèi)用的費(fèi)用允許計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的序數(shù)，作為計(jì)算扣除其他相關(guān)費(fèi)用的依據(jù)。

按照明確規(guī)定，企業(yè)必須支付給一名員工的費(fèi)用，按照工資薪金的明確規(guī)定稅前扣除，并區(qū)分工資薪金費(fèi)用和為員工福利支出的財(cái)稅服務(wù)費(fèi)用。

> >如何區(qū)分福利支出和員工福利支出

根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金和職工福利費(fèi)稅前扣除問(wèn)題的新聞稿》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局2015年第34號(hào)新聞稿)，符合條件的福利費(fèi)可作為企業(yè)按時(shí)發(fā)生的工資、薪金稅前扣除。不符合要求的，作為職工福利費(fèi)稅前扣除。

那么什么是福利支出呢？很多納稅人表示懷疑。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅前扣除企業(yè)工資、薪金和職工福利費(fèi)困難問(wèn)題的新聞稿》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局2015年第34號(hào)新聞稿)， 納入企業(yè)職工工資薪金制度并與工資薪金一并發(fā)放的福利支出，符合《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除困難問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第一條規(guī)定，可作為企業(yè)按時(shí)發(fā)生的工資薪金

根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)扣除困難問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第一條規(guī)定，“適當(dāng)?shù)墓べY薪金”是指企業(yè)按照股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)政府機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度專門支付給職工的工資薪金。

《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局2015年第34號(hào)新聞稿》明確規(guī)定，不能同時(shí)滿足上述前提的福利支出，視同國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件第三條明確規(guī)定的職工福利費(fèi)，并按時(shí)計(jì)算扣除稅前金額。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金和職工福利費(fèi)扣除困難問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009] 3號(hào))第三條，企業(yè)職工福利費(fèi)包括三個(gè)方面:1 .尚未單獨(dú)履行社會(huì)責(zé)任的企業(yè)，其內(nèi)部因電子設(shè)備、公共設(shè)施和社會(huì)福利機(jī)構(gòu)發(fā)生的人員費(fèi)用而發(fā)生的財(cái)務(wù)和稅務(wù)服務(wù)。包括:職工食堂、職工廚房、理發(fā)店、診所、孤兒院、醫(yī)院等集體福利機(jī)構(gòu)的電子設(shè)備、公共設(shè)施及維護(hù)費(fèi)用。，以及工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房社保、勞務(wù)費(fèi)等。；2.為員工的醫(yī)療保健、貧困、住房、交通等支付的各種支出和非貨幣性社會(huì)福利。，包括:企業(yè)因公支付給外籍員工的醫(yī)療費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療保健統(tǒng)籌的企業(yè)員工的醫(yī)療保健費(fèi)用、員工供養(yǎng)子女的醫(yī)療保健費(fèi)用、員工的取暖費(fèi)、防暑降溫費(fèi)、員工的困難費(fèi)、救濟(jì)費(fèi)、員工的食堂經(jīng)費(fèi)、員工的交通和稅務(wù)服務(wù)；3.按照其他明確規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬費(fèi)、撫恤金、家屬津貼、探親假差旅費(fèi)等。

> >扣繳未付工資不能稅前扣除

南門市地方稅務(wù)局進(jìn)行2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)某企業(yè)12月初“應(yīng)付職工工資”貸方余額100萬(wàn)元未發(fā)生變化，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該企業(yè)應(yīng)對(duì)變化。財(cái)務(wù)人員表示懷疑:“我們提取工資后，因?yàn)橘Y金短缺，沒(méi)有支付。為什么要改企業(yè)所得稅？”

稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明:根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金、職工福利費(fèi)及其他費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的新聞稿》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局2015年第34號(hào)新聞稿)，本年度允許按時(shí)扣除企業(yè)在本年度最終結(jié)算支付結(jié)束前支付給職工的工資薪金。所以最終結(jié)算前支付的工資薪金可以稅前扣除。理論上，該企業(yè)在2014年12月初有100萬(wàn)元的“回應(yīng)員工工資”信貸余額。如果企業(yè)在2015年5月31日已經(jīng)發(fā)行，則該支出形成的生產(chǎn)成本和費(fèi)用可以在2014年當(dāng)年結(jié)算。如果企業(yè)在2015年5月31日仍未繳納，則需要在2014年企業(yè)所得稅匯算清繳中增加該支出導(dǎo)致的生產(chǎn)成本和費(fèi)用，并計(jì)算相應(yīng)的企業(yè)所得稅。

> >經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)企業(yè)培訓(xùn)費(fèi)怎么處理

對(duì)于經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，生存和可持續(xù)發(fā)展顯然在于技術(shù)發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展的應(yīng)用，而新技術(shù)顯然在于人。如何引進(jìn)科技人才，如何停滯和加強(qiáng)人才培養(yǎng)以滿足新技術(shù)的需求，是每個(gè)工業(yè)園區(qū)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展步驟中的許多難題。江蘇高新區(qū)某經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)的企業(yè)王先生說(shuō):“我們鼓勵(lì)員工大力加強(qiáng)學(xué)習(xí)和修改新技術(shù)，鼓勵(lì)他們參加職業(yè)培訓(xùn)，獎(jiǎng)勵(lì)新技術(shù)的研究成果。這樣，我們每年的員工教育支出就超過(guò)了工資總額與工資的2.5%的比例。所以我們公司在核定企業(yè)所得稅的時(shí)候，是需要繳納變更的，不知道超出部分什么時(shí)候可以結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！?/p>

財(cái)務(wù)人員在審核王先生企業(yè)的企業(yè)所得稅時(shí)冷靜解釋:從2015年起，經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)企業(yè)職工教育費(fèi)扣除比例由2.5%提高到8%。根據(jù)《司法部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)企業(yè)職工經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2015〕63號(hào))，經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)企業(yè)發(fā)生的職工教育費(fèi)用不得超過(guò)工資總額的8%。計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的部分；對(duì)于超出部分，允許在以后支付本年度的結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

財(cái)務(wù)人員提醒廣大市民納稅，上述政策明確規(guī)定，只適用于在全國(guó)范圍內(nèi)注冊(cè)、接受審計(jì)和征收、并得到認(rèn)可的經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)企業(yè)。政策明確規(guī)定從2015年1月1日起實(shí)施。