國家研究所

稅務(wù)

上周五(5月19日)，我局和五部委發(fā)布了《非居民國際金融賬戶涉稅數(shù)據(jù)必要管理辦法》(以下簡稱《必要》)。從7月1日起，我國金融機構(gòu)將對政府融資機構(gòu)的利息賬戶、托管賬戶、股權(quán)或產(chǎn)權(quán)以及支票商業(yè)價值的被保險人或養(yǎng)老金合同進行盡職調(diào)查。這是經(jīng)濟合作與發(fā)展組織2014年7月發(fā)布的《國際金融賬戶涉稅數(shù)據(jù)系統(tǒng)調(diào)查報告交換與整合國際標(biāo)準(zhǔn)》(CRS)中文版。2014年9月，中國承諾實施該國際標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部數(shù)據(jù)交換的第一周是2018年9月。今年10月，配額局曾向有關(guān)機構(gòu)征求意見。

“必要”會對我國非居民和金融機構(gòu)的國家納稅申報流程產(chǎn)生很大的負(fù)面影響:

一方面，非居民在華國際金融賬戶涉稅數(shù)據(jù)將面臨盡職調(diào)查；

另一方面，未來兩年，金融機構(gòu)也將面臨實施盡職調(diào)查的巨大考驗。

非居民國際金融賬戶數(shù)據(jù)將由國家納稅申報程序進行調(diào)查

對于絕大多數(shù)中國稅收居民來說，“必要”對他們基本沒有負(fù)面影響，只需要在國內(nèi)金融機構(gòu)兼營新繳納業(yè)務(wù)時，再開一封關(guān)于其稅收居民身份的函即可。一般來說，“中國稅收居民”可以在公開信文件中查到。

到目前為止，“必要”只會對在華非稅收入居民的國際金融賬戶進行盡職調(diào)查。根據(jù)中國國家法律法規(guī)，中國稅收居民分為一個稅收居民和有稅收居民的中小企業(yè)。前者是指在中國居住滿一年，有無住所的人，后者是指在中國有特定政府機構(gòu)的中小企業(yè)，無論其注冊資本在國內(nèi)還是國外。

普華永道中國區(qū)租賃客戶負(fù)責(zé)人合伙人王磊表示:對于高凈值群體，配額局在解讀中指出了最重要的一點:“必要”采用了居民納稅的基本概念，這與居住管理規(guī)定中的居民基本概念不同。稅務(wù)居民身份識別的國際標(biāo)準(zhǔn)相對簡單，一般難以判斷居民證件的必要性。"

《必要性》所稱金融機構(gòu)，是指在中國境內(nèi)非法設(shè)立的利益政府機構(gòu)、托管政府機構(gòu)、融資政府機構(gòu)和特定保險機構(gòu)。金融工具管理公司、金融公司、國際金融租賃公司、汽車金融公司、消費金融公司、貨幣YG、股票登記和結(jié)算政府機構(gòu)不包括在內(nèi)，因此不需要盡職調(diào)查。

對于華僑:如果在中國開立賬戶并確認(rèn)為非稅收入居民，將收集賬戶數(shù)據(jù)并提交給其稅收入居民國

稅務(wù)

行政機關(guān)，如果在國外擁有

國際融資

賬戶和挪威政府也實施了CRS國際標(biāo)準(zhǔn)，有必要與當(dāng)?shù)睾献?/p>

國際融資

政府機構(gòu)確認(rèn)其稅務(wù)居民身份；但如果挪威政府不是CRS參與國，大部分不會受到負(fù)面影響。

業(yè)內(nèi)知名中國法律研究員埃爾頓補充說:對于因定居或其他因素在國外獲得居留權(quán)或永久國籍，但已生活貧困多年的華僑，其在中國開立的國際金融賬戶數(shù)據(jù)將提交給稅務(wù)管轄國家或周邊地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)。

埃爾頓說:“同樣，如果我們的稅務(wù)居民在我國境外開立國際金融賬戶，而挪威政府也實施CRS國際標(biāo)準(zhǔn)賬戶數(shù)據(jù)，則在盡職調(diào)查后，會被稅務(wù)管轄區(qū)或周邊地區(qū)的稅務(wù)當(dāng)事人送回外國稅務(wù)機關(guān)?！?/p>

例外的是，中國版的CRS明確規(guī)定，如果賬戶持有人同時構(gòu)成中國境內(nèi)的稅收居民和其他國家(周邊地區(qū))的稅收居民，理論上，如果在確定居民和非居民的納稅身份時存在雙重身份的疑問，金融機構(gòu)必須根據(jù)非居民的納稅身份進行涉稅數(shù)據(jù)調(diào)查。

王磊指出:“實質(zhì)重于方式”的征稅價值在一般納稅申報過程中已被各國稅務(wù)機關(guān)所接受。一個人在處理CRS稅務(wù)籌劃時一定要遵循這個價值，而不是簡單的給自己做一些奇怪的安排。比如自稱是其他國家的國民，但整天生活在中國，只會有所幫助，如果反應(yīng)不恰當(dāng)，甚至有可能陷入雙重征稅居民身份的有利境地。

王磊說:“當(dāng)然，已經(jīng)構(gòu)成雙稅居民身份的人，面對CRS也不用害怕，因為CRS下的數(shù)據(jù)披露并不等于必要的納稅可能性?！?/p>

與“必要”草案相比，正式版本中刪除了“加強”

稅收征管

，打擊港口逃稅?！巴瑫r也在官網(wǎng)的解讀中表明，配額局認(rèn)為，國際金融賬戶涉稅數(shù)據(jù)系統(tǒng)的交換是加強國家(周邊地區(qū))之間港口稅源管理的一種方式，不會增加在納稅時應(yīng)該履行的繳納責(zé)任。

此外，由于弱勢非金融機構(gòu)更容易在港口被用作逃稅機器，必要性還要求金融機構(gòu)識別弱勢非金融機構(gòu)及其看似特定的控制者。如果弱勢非金融機構(gòu)的控制人是非居民金融機構(gòu)，則需要收集并上報國家納稅申報流程，將相關(guān)數(shù)據(jù)發(fā)送給這些政府機構(gòu)及其控制人。

埃爾頓解釋說:“在經(jīng)合組織版本中，對非金融機構(gòu)的軟弱和單一沒有一個細(xì)微的定義，中國是目前世界上唯一一個做出定義的國家?！?/p>

埃爾頓說

:“必要”主要監(jiān)控兩類弱勢非金融機構(gòu):

一是高于當(dāng)年收入50%的部分收入來自分紅、貸款、地價、授權(quán)特許經(jīng)營權(quán)；

二是一年之內(nèi)能造成收益疲軟的是不到50%的資本，在設(shè)立公司的雙方母公司和信托重郎的避稅天堂，間接或必要的在國內(nèi)持有其子公司的股份，會有很大反彈，因為具體控制的人都滲透進了調(diào)查。

金融機構(gòu)增加了三重測試

普華永道(PricewaterhouseCoopers)中國稅務(wù)合伙人傅進表示:“總的來說，《必要》月刊對金融機構(gòu)的考驗高于征求意見稿。金融機構(gòu)將在過去一年面臨巨大考驗，尤其是去年初?！?/p>

首先，與配額局單獨發(fā)布的征求意見稿相比，月度版由配額局、司法部和“離境三會”聯(lián)合發(fā)布，同時，

稅收征管

法》和《反洗錢法》為立法基礎(chǔ)，大大提高金融機構(gòu)在審計各個方面的執(zhí)行意愿和范圍，也將對我國推行CRS起到相反的作用。

傅晉說:“從金融機構(gòu)的重視程度來看，如果說報價局根據(jù)之前征求意見稿下發(fā)的文件，一般都是由財政部門來執(zhí)行，今天因為是政府機構(gòu)聯(lián)合下發(fā)金融機構(gòu)，很有可能是審計機構(gòu)和財政部門牽頭一起執(zhí)行。"

此外，聯(lián)合發(fā)行還會引起處罰幅度的變化。征求意見稿中，處罰主要由國家稅務(wù)總局給出，處罰細(xì)則主要是降低稅收分值。根據(jù)官方版的相關(guān)明確規(guī)定，對于未按照明確規(guī)定開展管理工作的金融國稅申報流程機構(gòu)，各大監(jiān)管機構(gòu)有必要進行處罰。

其次，金融機構(gòu)對一個高凈值生命產(chǎn)出賬戶(總額不到100萬美元)的盡職調(diào)查將在一周內(nèi)接受測試。征求意見稿中，原本規(guī)定每月執(zhí)行國稅報稅流程的周為2017年1月1日，而判斷高凈值壽險輸出賬戶的基準(zhǔn)日為2016年12月31日。這與世界上第二批實施CRS國際標(biāo)準(zhǔn)的國家和周邊地區(qū)完全一致。不可能回到今天月刊發(fā)行的那一周。因此，實施周設(shè)定為2017年7月1日，生產(chǎn)賬戶的判斷基準(zhǔn)日為6月30日，比原來推遲了半年的國稅申報流程。然而，高凈值人壽生產(chǎn)賬戶的調(diào)查截止日期仍然是12月31日。

“這意味著金融機構(gòu)的盡職調(diào)查一周比一周縮短了一半?！备到鹫f:調(diào)查一個高凈值的生命產(chǎn)出賬戶的程序比較復(fù)雜，個人賬戶的調(diào)查比政府機構(gòu)的調(diào)查更有可玩性。同時，金融機構(gòu)還需要在去年12月31日前到配額局網(wǎng)站做登記。

第三個新測試來自正式版，加重了金融機構(gòu)在盡職調(diào)查中面臨的法律責(zé)任。在征求意見稿中，要求生產(chǎn)個人賬戶持有人提供公開信文件。在正式版本中，如果金融機構(gòu)可以從原始數(shù)據(jù)中確認(rèn)其身份，則可以在賬戶持有人不提供公開信文件的情況下進行單獨批準(zhǔn)。

“這將使金融機構(gòu)的法律責(zé)任更重，”傅金說:一些政府機構(gòu)仍然為了保險政策而要求賬戶持有人提供公開信文件，以減少政府機構(gòu)面臨的可能性。

綜合來看，中國版的CRS對外資金融機構(gòu)來說將是一次巨大的考驗，負(fù)面影響僅次于金融機構(gòu)。傅金說:“尤其是大中型金融機構(gòu)批發(fā)業(yè)務(wù)較少，面臨的個人賬戶較少，盡職調(diào)查范圍較小。雖然政府機構(gòu)對于股票和基金會的花費也是巨大的，但是外國人在國外購買股票和基金會。就保單而言，普通外國人購買保單(保險公司等)相對有限。)與支票在中國的商業(yè)價值，所以非居民賬戶的機會相對較高?！?/p>