《司法部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理明確規(guī)定〉的通知》(財(cái)稅[2016]22號(hào))已于2016年12月在中小企業(yè)實(shí)施。中小企業(yè)如何管理新增增值稅會(huì)計(jì)科目？新的會(huì)計(jì)方法對(duì)中小企業(yè)報(bào)告有負(fù)面影響嗎？

《司法部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)避稅增值稅會(huì)計(jì)處理明確規(guī)定〉的通知》(財(cái)稅[2016]22號(hào))對(duì)中小企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算做了詳細(xì)、明確的規(guī)定。是對(duì)《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《司法部關(guān)于印發(fā)增值稅轉(zhuǎn)制企業(yè)會(huì)計(jì)處理明確規(guī)定的通知》(財(cái)稅[2012]13號(hào))、《司法部關(guān)于中小企業(yè)免征增值稅和增值稅會(huì)計(jì)處理明確規(guī)定的通知》(財(cái)稅[2013]24號(hào))等的系統(tǒng)補(bǔ)充和修訂

財(cái)稅[2016]22號(hào)文件公布后，普通納稅中小企業(yè)如何進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算和流程列報(bào)？本文將研究新增加的增值稅會(huì)計(jì)科目如何管理，以及在新的會(huì)計(jì)模式下是否對(duì)中小企業(yè)的流程呈現(xiàn)產(chǎn)生負(fù)面影響。

“已繳稅”三級(jí)科目

在會(huì)計(jì)[2016]22號(hào)文件出臺(tái)前，“已納稅”科目也是三級(jí)科目，主要核算:(1)按“國(guó)家院”

金融事務(wù)

《關(guān)于印發(fā)〈咨詢期增值稅一般納稅管理的必要性〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2010〕40號(hào))第九條明確規(guī)定，咨詢期內(nèi)一個(gè)月內(nèi)多次收到并購(gòu)買專用發(fā)票的，從1月第二次購(gòu)買起，按最后一次收到并開具的專用發(fā)票成交額的3%預(yù)繳增值稅。(2)20世紀(jì)90、80年代，部分責(zé)任稅務(wù)局要求進(jìn)口中小企業(yè)預(yù)繳增值稅4%(這一規(guī)定早就不存在了)，進(jìn)口預(yù)繳增值稅也計(jì)入此科目。

財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文件公布后，“應(yīng)交稅金”科目仍為三級(jí)科目，但會(huì)計(jì)明細(xì)修改如下:在1月份的一般稅種中記錄應(yīng)交增值稅。由于“應(yīng)交稅金”是二級(jí)科目“應(yīng)交增值稅”下的三級(jí)科目，寒假結(jié)轉(zhuǎn)到一級(jí)科目“應(yīng)交稅金”下的二級(jí)科目，所以按照財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文件核算后，對(duì)以前和當(dāng)前的資本資產(chǎn)負(fù)債表沒有負(fù)面影響。

“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅”二級(jí)賬戶

中辦發(fā)〔2016〕22號(hào)文件公布前，中小企業(yè)將“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅”作為“其他應(yīng)收款-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅”的借方，并在寒假對(duì)該科目進(jìn)行了重新分類，將其列為資產(chǎn)負(fù)債流程工程項(xiàng)目的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。財(cái)稅[2016]22號(hào)文件公布后，中小企業(yè)需要將原“其他應(yīng)收款-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅”的借方轉(zhuǎn)入新的二級(jí)科目“應(yīng)交稅金-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅”?！按J(rèn)證投入如何進(jìn)行企業(yè)避稅”仍在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中分類列示，對(duì)資金流的列報(bào)沒有負(fù)面影響。

“待核銷稅額”二級(jí)科目

“待銷項(xiàng)稅”明細(xì)科目用于計(jì)算銷售運(yùn)費(fèi)、原材料修理置換勞務(wù)、公共服務(wù)、資產(chǎn)或資產(chǎn)等已確認(rèn)為相關(guān)收入(或利潤(rùn))，但尚未發(fā)生支付責(zé)任，需要確認(rèn)為下一期銷項(xiàng)稅的增值稅。國(guó)發(fā)〔2016〕22號(hào)文件頒布前，尚未發(fā)生增值稅納稅責(zé)任并需確認(rèn)下一期銷項(xiàng)稅額的增值稅，一般貸記“其他應(yīng)付款-待核銷稅款”科目。

財(cái)稅[2016]22號(hào)文件頒布后，中小企業(yè)需要將原“其他應(yīng)付款-待核銷稅金”貸方余額轉(zhuǎn)入新的二級(jí)賬戶“應(yīng)交稅金-待核銷稅金”。根據(jù)財(cái)稅[2016]22號(hào)文件的明確規(guī)定，“待核銷稅額”仍在資產(chǎn)負(fù)債表中“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中分類列示，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)沒有負(fù)面影響。

“轉(zhuǎn)移

國(guó)際融資

產(chǎn)品應(yīng)交增值稅二級(jí)賬戶

“轉(zhuǎn)移

國(guó)際融資

產(chǎn)品到期

增值稅

“明細(xì)賬戶，會(huì)計(jì)

增值稅

國(guó)際金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓增值稅。2016年第22號(hào)文件發(fā)布前，中小企業(yè)在核算國(guó)際金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓發(fā)生的增值稅時(shí)，一般需要計(jì)提“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額”科目的貸方?！敦?cái)經(jīng)》2016年第22號(hào)文件公布前，“國(guó)際金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓應(yīng)交增值稅”科目雖然在“應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅”三級(jí)科目下核算，但中小企業(yè)因國(guó)際金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下，寒假應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“增值稅多繳或增值稅未繳”科目，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)沒有負(fù)面影響。

“代扣代繳增值稅”二級(jí)賬戶

“代扣代繳增值稅”是指在境內(nèi)設(shè)立單獨(dú)政府機(jī)構(gòu)的外國(guó)單位或個(gè)人代扣代繳的明細(xì)賬戶、會(huì)計(jì)核算和納稅、代購(gòu)增值稅。財(cái)稅[2016]22號(hào)文件公布前，中小企業(yè)對(duì)境外單位或一人在全境內(nèi)另設(shè)政府機(jī)構(gòu)的企業(yè)避稅應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅，一般在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額”三級(jí)科目核算。文件發(fā)布后，預(yù)扣稅已在“應(yīng)交稅金-預(yù)扣稅”二級(jí)科目下核算，并在流程中呈現(xiàn)。但中小企業(yè)執(zhí)行財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文件，對(duì)以前和當(dāng)前資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)沒有負(fù)面影響。

“預(yù)收增值稅”二級(jí)賬戶

根據(jù)財(cái)稅[2016]22號(hào)文件的明確規(guī)定，“預(yù)收增值稅”明細(xì)科目核算一般稅收轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)、為資產(chǎn)管理和租賃提供公共服務(wù)、為建筑物提供公共服務(wù)、以預(yù)付款方式出售單獨(dú)開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等。、以及根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度應(yīng)提前繳納的其他增值稅。財(cái)稅[2016]22號(hào)文件公布前，一般需要繳納稅費(fèi)進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，提供資產(chǎn)管理和租賃等公共服務(wù)，為建筑物提供公共服務(wù)，以預(yù)付款方式出售單獨(dú)開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等。，以及根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度應(yīng)提前繳納的其他增值稅。一般需要在“應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金”一節(jié)中計(jì)算企業(yè)避稅的目的?！坝?jì)稅”三級(jí)科目寒假?zèng)]有名額。因此，財(cái)稅[2016]22號(hào)文件實(shí)施后，對(duì)以前和當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)沒有負(fù)面影響。

需要注意的是，房地產(chǎn)中小企業(yè)應(yīng)注意的是，房地產(chǎn)開發(fā)中小企業(yè)，在預(yù)繳增值稅后，不應(yīng)從“應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)繳增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)-欠繳增值稅”科目。