股票期權(quán)的個(gè)人所得稅政策:

(1)員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的中小企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除非另有規(guī)定，一般不作為應(yīng)納稅所得額征稅。

(2)員工行使權(quán)利時(shí)，從中小企業(yè)取得的股票的具體購買價(jià)格(行權(quán)價(jià)格)的利息低于購買日的公平市價(jià)(指股票當(dāng)日收盤，下同)，是該員工在中小企業(yè)因業(yè)績(jī)和離職而獲得的與就業(yè)有關(guān)的收入，個(gè)人所得稅按照適用于“工資薪金所得”的明確規(guī)定計(jì)算繳納。

因類似情況在行權(quán)日前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)的員工，轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)的凈收入作為工資薪金征收個(gè)人所得稅。

(3)員工在重新轉(zhuǎn)讓已行使的股份時(shí)所賺取的利息高于購買日的公平市價(jià)，為個(gè)人在股票二級(jí)消費(fèi)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓股份及其他證券交易取得的收入，個(gè)人所得稅按照“個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的免稅規(guī)定計(jì)算繳納。

(四)職工因持股參與中小企業(yè)凈利潤分配所取得的收入，按照適用的“貸款、分紅、儲(chǔ)蓄所得”的明確規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

湖北省財(cái)稅政策體系如下:

稅收計(jì)算公式:

員工行權(quán)日的工資、薪金應(yīng)納稅所得額按以下公式計(jì)算:

股票期權(quán)形式的工資薪金湖北應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票每股市場(chǎng)價(jià)格-員工獲得股票期權(quán)支付的每股行權(quán)價(jià)格)×股份數(shù)

應(yīng)納稅額=(湖北省財(cái)稅辦法股票期權(quán)工資薪金應(yīng)納稅所得額÷月末明確規(guī)定×適用稅額-速算扣除)×月末明確規(guī)定

前款公式中規(guī)定的月末數(shù)，是指職工在中國境內(nèi)獲得股票期權(quán)衍生的工資、薪金的全地域管理工作的月末數(shù)。如果優(yōu)于12個(gè)月，則按12個(gè)月計(jì)算；前款公式中的適用稅額和速算扣除額為指定月末后的小數(shù)乘以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額。

員工以獲得股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)作為工資薪金，以一個(gè)陽歷期末獲得的股票期權(quán)工資薪金為一次，與本月其他工資薪金分開計(jì)算應(yīng)納稅額。

股票轉(zhuǎn)讓(出售)收入的計(jì)稅。職工轉(zhuǎn)讓股票等證券交易所得，按照現(xiàn)行法律政策免征個(gè)人所得稅。也就是說，一個(gè)人在行權(quán)后轉(zhuǎn)讓香港證券交易所股份所取得的收入，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人向境外轉(zhuǎn)讓香港證券交易所股份所得，按照法律、法規(guī)的明確規(guī)定計(jì)算，屬于非法納稅。

關(guān)于個(gè)人股票轉(zhuǎn)讓繼續(xù)暫免個(gè)人所得稅的通知(國稅發(fā)〔1998〕61號(hào)):自1997年1月1日起，個(gè)人股票轉(zhuǎn)讓給香港證券交易所所得收入繼續(xù)暫免個(gè)人所得稅。

參與凈利潤分配收入的計(jì)稅。職工因持股和參與凈利潤分配而獲得的股息、儲(chǔ)蓄所得，除按照有關(guān)明確規(guī)定可以免稅或減稅的以外，都應(yīng)按湖北省的稅收計(jì)算繳納。

國稅發(fā)〔2015〕101號(hào)

：

1.個(gè)人從消費(fèi)市場(chǎng)公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓取得香港證券交易所股份，持有股份一年以上的，股息儲(chǔ)蓄所得暫免征收個(gè)人所得稅。

個(gè)人從消費(fèi)市場(chǎng)公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓取得香港證券交易所股份，持有期限在一個(gè)月以內(nèi)(含一個(gè)月)的，股息儲(chǔ)蓄所得計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限1個(gè)月至1年(含1年)的，暫減為應(yīng)納稅所得額的50%；以上收入制度適用于20%稅率的個(gè)人所得稅。

2.港交所分配股息儲(chǔ)蓄時(shí)，個(gè)人持股滿一年(含一年)的，港交所暫不扣繳個(gè)人所得稅；一個(gè)人轉(zhuǎn)讓股份時(shí)，公司會(huì)根據(jù)其持股期限計(jì)算應(yīng)納稅額，由證券等政府機(jī)構(gòu)和其他股權(quán)托管從一個(gè)人的資金賬戶中扣除，轉(zhuǎn)到公司。公司應(yīng)在次月5個(gè)工作日內(nèi)轉(zhuǎn)香港聯(lián)交所，香港聯(lián)交所在1月收到稅款后，在法定批準(zhǔn)月份內(nèi)上報(bào)負(fù)責(zé)人。

金融事務(wù)

行政機(jī)關(guān)審批。

注:享受上述外商投資的前提

(1)湖北財(cái)稅(2005)35號(hào)、國稅函(2006)902號(hào)、財(cái)稅(2009)5號(hào)及本通知中關(guān)于股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅政策，適用于香港證券交易所(含附屬于香港證券交易所的子公司)和香港證券交易所控股的中小企業(yè)員工，其中香港證券交易所控股中小企業(yè)的比例低于30%(間接持股僅限于香港證券交易所在

間接持股比例由各級(jí)持股比例相乘計(jì)算得出。港交所一級(jí)子公司持股比例超過50%的，按100%計(jì)算。

(2)有下列情形之一的股權(quán)激勵(lì)所得，不適用本通知規(guī)定的折讓計(jì)稅方法，必須計(jì)入個(gè)人當(dāng)期收入征收個(gè)人所得稅:

1.企業(yè)集團(tuán)和非上市公司取得的股權(quán)激勵(lì)所得，但本條第(一)項(xiàng)規(guī)定的除外；

2.公司的香港證券交易所之前制定了股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，公司的香港證券交易所之后獲得的股權(quán)激勵(lì)收益；

3.香港證券交易所未按照本通知第六條的規(guī)定向其負(fù)責(zé)人報(bào)告

金融事務(wù)

當(dāng)事人報(bào)告相關(guān)信息。

(3)被激勵(lì)只是為了付出

個(gè)人所得稅

轉(zhuǎn)售價(jià)格與原計(jì)稅價(jià)格不完全一致的，按照原計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額和稅額。

案例一:中小企業(yè)為香港聯(lián)交所公司，持有B中小企業(yè)50%的股權(quán)，B中小企業(yè)持有C中小企業(yè)30%的股權(quán)；一家中小企業(yè)也是香港聯(lián)交所，持有B中小企業(yè)40%的股權(quán)，B中小企業(yè)持有C中小企業(yè)50%的股權(quán)。中小企業(yè)高管被行政拘留。2013年5月1日，他們以每股5元的價(jià)格獲得了10000股湖北財(cái)稅的a股期權(quán)，并同意兩年后行使該權(quán)利。2014年1月5日，行政拘留還獲得公司授予的a股港交所限制性股票1萬股，登記日股價(jià)9元，收購時(shí)支付3萬元。鎖定期為一年，鎖定期滿后解鎖一次。另外，2013年6月1日，行政拘留取得了a公司1萬股的股票增值權(quán)，當(dāng)日股票收盤8元，約定的股票增值期為兩年。2015年6月1日，甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10元。行政拘留中，中小企業(yè)支付股票增值權(quán)支票1萬× (10-8) = 2萬元，本月行政拘留工資收入8000元(扣除五險(xiǎn)一金)。

案例的圖形表示:

研究:由于A中小企業(yè)間接控制C，公司持股比例為100%×30%=30%(A由于公司持有一級(jí)子公司B中小企業(yè)50%以上的股權(quán)，按100%計(jì)算)。符合港交所持有中小企業(yè)股份不少于30%的明確前提，通過行政拘留獲得的A類中小企業(yè)股票期權(quán)和限制性股票可適用股票激勵(lì)

個(gè)人所得稅

外資。

A.公司間接控制c .公司持股比例為湖北省財(cái)稅40%×50%= 20%，不符合香港聯(lián)交所持有不少于30%中小企業(yè)控股股份的前提。2013年6月1日行政拘留取得的股票增值權(quán)，應(yīng)納入當(dāng)期工資和薪金收入，并繳納全部個(gè)人所得稅。

當(dāng)月工資及股票增值權(quán)繳納的個(gè)人所得稅(8000+20000-3500)×25%-1005=5120元。

在滿足稅收優(yōu)惠條件的前提下，

這兩項(xiàng)收入要交一個(gè)稅[(8000-3500)×10%-105]+[(20000÷12×10%-105)×12]= 1085(元)，稅率更少，可見外商投資股權(quán)激勵(lì)非常強(qiáng)大。

限制性股票案例

國稅發(fā)〔2005〕35號(hào)文件明確規(guī)定:

股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票每股市場(chǎng)價(jià)格-員工獲得股票期權(quán)支付的每股行權(quán)價(jià)格)×股份數(shù)。

湖北財(cái)稅員工提前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)的，轉(zhuǎn)讓凈收入為股票形式的工資薪金所得，繳納個(gè)人所得稅。獲得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日并不具體買賣股票，而是需要根據(jù)行權(quán)日股票期權(quán)規(guī)定的股票市價(jià)與行權(quán)價(jià)之間的利息，從授權(quán)的中小企業(yè)獲得差額利潤。差額利潤視同員工以股票期權(quán)形式取得的工資薪金，個(gè)人所得稅按照相關(guān)明確規(guī)定計(jì)算繳納。

根據(jù)國稅函[2009]461號(hào)文件，明確規(guī)定:

限售股應(yīng)納稅所得額=(股票登記日的股票價(jià)格+股票出廠當(dāng)天的股票價(jià)格)÷2×出廠放行的股票數(shù)量-僅通過激勵(lì)方式支付的資金總值×(出廠放行的股票數(shù)量÷僅通過激勵(lì)方式獲得的限售股總數(shù))。

被許可方在股票增值權(quán)方面的應(yīng)稅收入，即湖北省財(cái)稅，是HKEx必須按照授權(quán)日和行權(quán)日的股票利息乘以授權(quán)普通股支付給被許可方的一張支票。

案例二:在前面的例子中，行政拘留按照約定于2015年5月1日行使了權(quán)力股票期權(quán)。那天A的股價(jià)是15元

行政拘留行使股票期權(quán)時(shí)以股票期權(quán)形式取得的工資薪金應(yīng)納稅所得額:(15-5)×10000=10萬元。

2015年1月5日，通過行政拘留獲得的公司限制性股票被解除。解禁當(dāng)天，該公司股價(jià)為15元

解除日行政拘留限制性股票形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額:(9+15)÷2×10000-3萬×10000÷10000)= 9萬元。

股權(quán)激勵(lì)稅的計(jì)算

1.一次性行權(quán)稅的計(jì)算。

如果一個(gè)人在本年度首次獲得股票期權(quán)、股票增值權(quán)收入和限制性股票收入，HKEx應(yīng)按照以下公式計(jì)算和扣繳其個(gè)人所得稅:應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷明確規(guī)定的月末×適用的稅收-快速扣除)×明確規(guī)定的月末。公式中規(guī)定的月末數(shù)是指員工在國內(nèi)通過股票期權(quán)獲得工資和薪金收入的全地域管理工作的月末數(shù)。如果優(yōu)于12個(gè)月，則按12個(gè)月計(jì)算；公式中的適用稅種和快速扣除是通過股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)稅所得乘以指定月末后的小數(shù)，并與適用于工資薪金的個(gè)人所得稅表進(jìn)行比較而確定的。

二、一年內(nèi)多次行使的稅款計(jì)算。

如果一個(gè)人在本年度內(nèi)兩次以上(含兩次)支付股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票的收益，包括同一種股權(quán)激勵(lì)方式的收益或同時(shí)支付不同股權(quán)激勵(lì)方式的收益，香港證券交易所應(yīng)合并本年度各種股權(quán)激勵(lì)的收益。應(yīng)納稅額按以下公式計(jì)算:應(yīng)納稅額=(本年度通過股票期權(quán)獲得的工資、薪金累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷明確規(guī)定的月末×適用稅額-快速扣除)×明確規(guī)定的月末-本年度通過股票期權(quán)獲得的工資、薪金累計(jì)支付額。

案例三:前例中，2015年1月5日湖北省財(cái)稅解禁時(shí)，本年度首次獲得行政拘留持有的公司限制性股票

應(yīng)納個(gè)人所得稅:(90000÷12×20%-555)×12=11340元。

2015年5月1日行使行政拘留持有的a股期權(quán)，屬于當(dāng)年第二次支付

應(yīng)納個(gè)人所得稅:(190000÷12×25%-1005)×12-11340 = 24100元。