建筑企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)理合同制是指由建筑工程師認(rèn)證的項(xiàng)目經(jīng)理承包建筑企業(yè)和開(kāi)發(fā)商承包項(xiàng)目的全過(guò)程管理的制度。

在營(yíng)改增之前，這一制度在發(fā)揮施工企業(yè)外部項(xiàng)目經(jīng)理的管理質(zhì)量、保持或增加施工企業(yè)的總產(chǎn)值、充分調(diào)動(dòng)項(xiàng)目經(jīng)理的自然資源、發(fā)揮施工企業(yè)的資質(zhì)作用等方面發(fā)揮了最重要的作用。施工企業(yè)改革后，項(xiàng)目經(jīng)理承包制度能否繼續(xù)，存在哪些稅收可能性，是大多數(shù)施工企業(yè)無(wú)法回避的問(wèn)題。

以上，針對(duì)建筑企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)理合同制增稅后的納稅可能性及對(duì)策，提出以下包容性可行性建議，希望對(duì)全省建筑企業(yè)有所幫助。

納稅申報(bào)流程

一、營(yíng)改增前施工企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)理合同制現(xiàn)狀

在營(yíng)改增之前，很多建筑工程企業(yè)實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理黨委制，其發(fā)票往往由采購(gòu)建材的項(xiàng)目經(jīng)理本人開(kāi)具，材料款由項(xiàng)目經(jīng)理支付給材料廠家，然后項(xiàng)目經(jīng)理憑材料廠家開(kāi)具的材料發(fā)票返回工程企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)。項(xiàng)目經(jīng)理主要通過(guò)報(bào)銷(xiāo)的方式從工程企業(yè)中取出承包項(xiàng)目的收益。

給我一顆豌豆

施工企業(yè)與發(fā)包人或發(fā)包人簽訂1000萬(wàn)元的支付合同。假設(shè)施工企業(yè)明確規(guī)定項(xiàng)目經(jīng)理在承包工程時(shí)必須向公司支付收入的2%。施工企業(yè)實(shí)行綜合財(cái)務(wù)審計(jì)制度，扣除生產(chǎn)成本980萬(wàn)元，剩余80萬(wàn)元收入歸項(xiàng)目經(jīng)理?？梢允褂萌缦聢D所示的清晰操作模式:

根據(jù)上述項(xiàng)目經(jīng)理從工程企業(yè)獲得的80萬(wàn)元收入，常見(jiàn)方式如下:

一、通過(guò)以下三種方式增加材料生產(chǎn)成本發(fā)票，并將發(fā)票拿回公司財(cái)務(wù)部報(bào)銷(xiāo)。

首先，項(xiàng)目經(jīng)理在向材料制造商采購(gòu)材料時(shí)，往往會(huì)給材料制造商扣分，要求他們開(kāi)具更多的材料發(fā)票，從而夸大材料的生產(chǎn)成本。納稅申報(bào)流程

其次，項(xiàng)目經(jīng)理去建材市場(chǎng)和一群賣(mài)建材的工商戶簽訂了購(gòu)買(mǎi)建材的假合同，然后拿著假合同去了當(dāng)?shù)?/p>

金融事務(wù)

該機(jī)構(gòu)將代表它開(kāi)具發(fā)票，它將自行承擔(dān)開(kāi)具發(fā)票的稅務(wù)點(diǎn)

金融事務(wù)

事業(yè)單位開(kāi)具的發(fā)票，應(yīng)向工程企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)。

最終，一些項(xiàng)目經(jīng)理發(fā)現(xiàn)公司出具虛假發(fā)票的一些投票日，并將其報(bào)銷(xiāo)給工程企業(yè)的財(cái)務(wù)部，從而夸大了材料的生產(chǎn)成本。

第二，勞動(dòng)力成本通過(guò)以下兩種方式膨脹:

通過(guò)發(fā)放民工工資，虛增民工工資，增加生產(chǎn)成本，并退回財(cái)政部門(mén)報(bào)銷(xiāo)；送公司去勞務(wù)或者公司給施工勞務(wù)交稅點(diǎn)，多開(kāi)勞務(wù)發(fā)票增加人工成本。

二是項(xiàng)目經(jīng)理合同制增加后，

納稅可能性

營(yíng)改增后，如果按上述方式開(kāi)具增值稅發(fā)票，會(huì)有相當(dāng)?shù)慕痤~

納稅可能性

，明確如下:

首先，項(xiàng)目經(jīng)理通過(guò)納稅申報(bào)流程支付材料費(fèi)用并索取材料

增值稅

專用發(fā)票用于財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)，違反了“票價(jià)不完全一致”、“三率不整合”的正確性。根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)文第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

商務(wù)部關(guān)于加強(qiáng)

增值稅

《關(guān)于征收管理若干難點(diǎn)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào))第一條第(三)項(xiàng)明確規(guī)定:“購(gòu)買(mǎi)運(yùn)費(fèi)或應(yīng)稅勞務(wù)支付貸款和勞務(wù)費(fèi)用的簡(jiǎn)易性。納稅購(gòu)買(mǎi)運(yùn)費(fèi)或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，支付現(xiàn)金的簡(jiǎn)便性，必須與銷(xiāo)售商品的單位和提供勞務(wù)的單位完全相同，才能批準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣?！被谶@個(gè)明確的規(guī)定，貨流、資金流、票流是完全一致的，可以在可控范圍內(nèi)安全扣除。郵票中記錄的運(yùn)費(fèi)必須與具體的入境運(yùn)費(fèi)一致。投票日郵票記錄的單位必須與具體錢(qián)包的單位完全一致，票價(jià)必須完全一致！基于這一明確規(guī)定，增資前的項(xiàng)目經(jīng)理合同制存在項(xiàng)目經(jīng)理購(gòu)買(mǎi)建筑材料、支付材料采購(gòu)款、索要增值稅專用發(fā)票進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)的現(xiàn)象，類似于“票價(jià)不完全一致”、“三流不整合”，因此增值稅進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣。

二是由于采購(gòu)、貸款支付、索取廠家開(kāi)具的退稅工藝票等環(huán)節(jié)缺乏制衡，更容易出現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)理用錢(qián)購(gòu)買(mǎi)發(fā)票或向供貨稅點(diǎn)索要更多發(fā)票，并返給財(cái)務(wù)部門(mén)套現(xiàn)，從而犯下虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。

《中華人民共和國(guó)最高人民法院關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治偽造、變?cè)?、非法倒賣(mài)增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的解釋》(法發(fā)〔1996〕30號(hào))有下列行為之一的，屬于“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”:

以他人、自己、他人為因素開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，介紹他人而不購(gòu)銷(xiāo)運(yùn)費(fèi)或提供、接受應(yīng)稅勞務(wù)的；

有購(gòu)銷(xiāo)運(yùn)費(fèi)或者提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票，但出具欺詐數(shù)量或者金額為他人、為自己、為他人作為因素、為他人的；

開(kāi)展了具體的管理和娛樂(lè)活動(dòng)，卻讓他人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

虛開(kāi)人均稅額1元或者虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，騙取國(guó)家稅收5000元以上的，以違法犯罪論處。如果假稅金額是人均10，那就是“大量的假稅”。

基于上述立法，明確規(guī)定在營(yíng)改增前的項(xiàng)目經(jīng)理合同制中，項(xiàng)目經(jīng)理可以用錢(qián)購(gòu)買(mǎi)發(fā)票或向供貨的稅點(diǎn)索取更多的發(fā)票并返還給財(cái)務(wù)部進(jìn)行現(xiàn)金，這是有真實(shí)經(jīng)營(yíng)行為的唯一途徑。是因自身因素，讓他人開(kāi)具假增值稅發(fā)票，虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為。

三.營(yíng)改增后的項(xiàng)目經(jīng)理合同制政策

根據(jù)以上研究，營(yíng)改增后，如果要繼續(xù)實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理合同制，必須采取以下措施:

實(shí)施綜合合同簽署和采購(gòu)系統(tǒng)

建筑企業(yè)必須實(shí)行統(tǒng)一的建筑材料集中采購(gòu)制度和統(tǒng)一的采購(gòu)合同簽訂制度，防止欺詐性采購(gòu)行為，避免虛開(kāi)增值稅和開(kāi)具納稅申報(bào)表過(guò)程票的行為。

實(shí)行集中統(tǒng)一的財(cái)務(wù)支付結(jié)算系統(tǒng)

施工企業(yè)各項(xiàng)目部材料采購(gòu)與貸款支付分離。項(xiàng)目部的物資采購(gòu)合同，必須經(jīng)過(guò)公司立法機(jī)構(gòu)審核簽字，經(jīng)相關(guān)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)審核簽字后，按照采購(gòu)合同統(tǒng)一的報(bào)稅流程，提交財(cái)務(wù)部支付給廠家。防止工長(zhǎng)或項(xiàng)目經(jīng)理在報(bào)稅過(guò)程中接觸民工工資支票的政策是，建筑企業(yè)施工現(xiàn)場(chǎng)的民工工資必須由公司整合到金融機(jī)構(gòu)為民工開(kāi)工資卡，財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)工資卡整合支付給施工現(xiàn)場(chǎng)的民工工資。

項(xiàng)目經(jīng)理的收入必須非法扣除

所得稅

承包商或項(xiàng)目經(jīng)理必須從施工企業(yè)賬戶中提取屬于其市場(chǎng)份額的收入，并且必須采用三種方法:

每月提前支付工程項(xiàng)目；

施工企業(yè)賬戶中的市場(chǎng)份額收入作為其預(yù)付工資的剩余部分扣除，在年度內(nèi)通過(guò)年終獎(jiǎng)勵(lì)進(jìn)行分配。年終獎(jiǎng)按照年終獎(jiǎng)的稅收制度計(jì)算扣除

所得稅

；

報(bào)銷(xiāo)可以通過(guò)適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用發(fā)票進(jìn)行，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)和會(huì)議費(fèi)。

可能性:中國(guó)的建筑網(wǎng)絡(luò)