在有利的微觀稅率水平下建立適當(dāng)?shù)亩愂战Y(jié)構(gòu)是發(fā)揮稅收功能的前提。一個(gè)國(guó)家稅收制度結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀和稅收規(guī)劃方案的變化過程，取決于其社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、財(cái)稅的可持續(xù)發(fā)展水平和管理的戰(zhàn)斗力。同時(shí)也會(huì)受到其他國(guó)家稅收結(jié)構(gòu)的負(fù)面影響，尤其是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展自由化的歷史背景下。在“十三五”期間完善稅制結(jié)構(gòu)時(shí)，在重點(diǎn)項(xiàng)目的研究工作中，可以考慮以下三個(gè)基本問題:稅種的適當(dāng)變化、貨運(yùn)和勞務(wù)稅的比例、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的比例、中央稅收、地方稅收和共享稅收的比例。

稅收制度應(yīng)作為一個(gè)整體來考慮，通過稅收制度改革實(shí)現(xiàn)各種目的(如促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)再分配正義、增加財(cái)政支出和通過稅收規(guī)劃方案改善稅收管理等。)進(jìn)行選擇，協(xié)調(diào)各稅種的威望和作用與稅收的關(guān)系，從而在設(shè)置適當(dāng)稅種的必要性下簡(jiǎn)化稅制。1994年稅制改革后，中華民族的稅制結(jié)構(gòu)已經(jīng)趨于合理和簡(jiǎn)化，稅種數(shù)量從1994年的23個(gè)減少到2015年的18個(gè)。然而，稅收的相似性、重疊性和空缺性等問題仍然存在。現(xiàn)在只能建立的一些稅種已經(jīng)逐漸失去了存在的意義，應(yīng)該建立一些新的稅種。所以可以考慮繼續(xù)適當(dāng)改變稅種。

1.合并變更物理性質(zhì)相近、稅種重疊的稅種。

(1)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、新技術(shù)可持續(xù)發(fā)展和完善稅收管理的需要，可以參考目前已實(shí)施增值稅的國(guó)家和周邊地區(qū)對(duì)貨運(yùn)和勞務(wù)一體化征收增值稅的做法，盡快將部分企業(yè)和勞務(wù)征收的增值稅改為一稅。

(2)由于卡車購(gòu)置稅與汽車、自行車征收的銷售稅類似，可以并入銷售稅。

(3)鑒于

耕地占用稅和契稅與房地產(chǎn)和耕地自然資源相關(guān)，可以并入房地產(chǎn)稅或資源稅。

(4)鑒于稅收與貨運(yùn)和勞務(wù)銷售、事業(yè)單位所有權(quán)合同和執(zhí)照有關(guān)，可納入增值稅、房產(chǎn)稅及相關(guān)行政事務(wù)和演藝票價(jià)。

此外，改革可以結(jié)合預(yù)算管理模式、中央財(cái)政收入體系等方面，以及其他一些具有稅收實(shí)物屬性的中央財(cái)政收入項(xiàng)目(如教育附加費(fèi)、自然資源補(bǔ)償費(fèi)等)進(jìn)行。)可以納入相關(guān)稅種。

2.改變具體目標(biāo)稅。開征某些特定目標(biāo)稅的必要性和稅收的視覺效果可以認(rèn)真研究，權(quán)衡利弊后再?zèng)Q定取舍。有些稅種可以并入其他稅種，比如將財(cái)政來源最多的城市維護(hù)建設(shè)項(xiàng)目稅并入大多數(shù)中央政府征收的批發(fā)稅。

而作為限制占用耕地政策的耕地占用稅，將納入資源稅或房產(chǎn)稅，作為調(diào)節(jié)土地增值收益的政策

納入中小企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

3.我們可以考慮征收適當(dāng)?shù)男露?

一是主動(dòng)開征醫(yī)療保險(xiǎn)稅，配合社會(huì)福利制度及相關(guān)制度改革。到目前為止，醫(yī)療保險(xiǎn)稅已經(jīng)在各國(guó)廣泛征收。雖然稱謂不一致，但有的國(guó)家稱之為稅，有的稱之為捐款、費(fèi)用或基金會(huì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)不全負(fù)責(zé)征收管理。由此獲得的資金在使用和管理方法等各方面都不同于一般的稅收。但被廣泛認(rèn)為是類似的稅種，所得僅用于社會(huì)福利演藝，作用最大，但這方面的并不多。就中華民族的情況而言，對(duì)于現(xiàn)行的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是否應(yīng)該改為醫(yī)療保險(xiǎn)稅，應(yīng)該由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，有關(guān)機(jī)構(gòu)之間仍然存在相當(dāng)大的意見分歧。但從具體情況來看，借助原政府機(jī)構(gòu)、工作人員和稅務(wù)機(jī)關(guān)的武器裝備來征收這個(gè)項(xiàng)目，有利于精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)和工作人員，節(jié)約資金，提高效率，降低生產(chǎn)成本，保證收入的安全存儲(chǔ)。

第二，主動(dòng)開征新的房產(chǎn)稅。房地產(chǎn)稅是各國(guó)廣泛征收的一種地方稅，是許多國(guó)家地方稅收入的主要可能性。到目前為止，中華民族的房地產(chǎn)稅制還比較落后，主要表現(xiàn)為:稅種數(shù)量太大，部分稅種物理屬性相近，經(jīng)濟(jì)社會(huì)稅制不整合；有的稅收是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期的中間產(chǎn)物，有的稅收法律法規(guī)過于陳舊，不適應(yīng)當(dāng)前資本主義可持續(xù)發(fā)展的要求；部分稅種與目前稅收籌劃方案中車輛通過國(guó)家的做法不符；部分稅種的計(jì)稅依據(jù)和征稅存在相當(dāng)嚴(yán)重的問題；稅率不夠公平，稅率講究又輕。由于上述問題的存在，中華民族的財(cái)政房地產(chǎn)支出到目前為止還是比較少的，在全省財(cái)政支出和中央財(cái)政支出的大部分中所占的比重非常低，其在增加稅收收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的作用非常有限。另一方面，中華民族的中央政府在房地產(chǎn)各方面都有大量的行政性收費(fèi)，人事管理方面也存在很多問題。這些票價(jià)不僅增加了納稅負(fù)擔(dān)，還對(duì)納稅乃至中央政府形象產(chǎn)生了非常嚴(yán)重的正負(fù)影響。因此，可以考慮將現(xiàn)有的一些房地產(chǎn)稅和房地產(chǎn)各方面的一些適當(dāng)?shù)男姓M(fèi)用納入新的房地產(chǎn)稅。

第三，是否有適當(dāng)?shù)膯为?dú)征收環(huán)境稅值得仔細(xì)研究。國(guó)家鼓勵(lì)的環(huán)保演藝可持續(xù)發(fā)展政策應(yīng)該也可以體現(xiàn)在稅收制度中。但要解決這個(gè)問題，可能不需要單獨(dú)開征新稅，也可以通過完善現(xiàn)行稅制中的相關(guān)稅種來實(shí)現(xiàn)。比如，有必要提高適用于大排量摩托車的銷售稅和適用于燃油和燃?xì)廨啓C(jī)的銷售稅的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，這有利于促進(jìn)燃油經(jīng)濟(jì)性和環(huán)境保護(hù)。試圖設(shè)立新的環(huán)境保護(hù)綜合稅可能不合適，也不可行，國(guó)外也沒有這種做法。也許過多、零星、簡(jiǎn)單的小稅種不應(yīng)該為此而增加，否則會(huì)降低效率，增加大量管理成本。

第四，是否有適當(dāng)?shù)谋ＹM(fèi)，暫時(shí)可以不考慮。保費(fèi)是目前為止少數(shù)國(guó)家和周邊地區(qū)征收的稅。稅收的主要目標(biāo)不是獲得多少稅收，而是控制社會(huì)財(cái)富的再分配。中華民族開征此稅不宜操之過急，至少增值稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅等主要稅種改革后可以討論。

上述變化后，政府應(yīng)調(diào)控的主要稅種有6種，分別是增值稅、營(yíng)業(yè)稅、營(yíng)業(yè)稅、中小企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和醫(yī)療保險(xiǎn)稅。其中，增值稅、營(yíng)業(yè)稅規(guī)劃方案、中小企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和醫(yī)療保險(xiǎn)稅應(yīng)是整體稅種。至于大部分稅種，在保持政府財(cái)政政策戰(zhàn)斗力的必要下，需要將權(quán)力下放到各省市、自治州、省轄市。

隨著中華民族整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、效率、財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，以及公有制和收入再分配結(jié)構(gòu)的改變，可以考慮繼續(xù)適當(dāng)改變貨運(yùn)和勞務(wù)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的比例，逐步提高所得稅收入在稅收總收入中的比重，降低貨運(yùn)和勞務(wù)稅收入在稅收總收入中的比重。

到目前為止，中華民族的貨運(yùn)和勞務(wù)稅收占總稅收的比重很大，而所得稅占總稅收的比重很小。前者帶來的問題是:最后是客戶，尤其是承擔(dān)增值稅、增值稅等廣征的運(yùn)費(fèi)、勞務(wù)稅的中低收入人群，注意負(fù)擔(dān)，稅收倒退更明顯；出口退稅過大，帶來一些負(fù)面影響。后者帶來的問題是所得稅提高稅收、調(diào)節(jié)個(gè)人收入再分配的基本功能受到很大限制，高收入者負(fù)擔(dān)較輕。

造成上述問題的主要因素是:中華民族的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會(huì)管理水平和中小企業(yè)效益不夠高，群體和私營(yíng)企業(yè)構(gòu)成相對(duì)較小，個(gè)人收入的可能性有限且貨幣化高度不高，貨運(yùn)和勞務(wù)稅稅基相對(duì)較寬，更容易征收和管理，而所得稅則相反。

以2013年為例，全國(guó)貨運(yùn)勞務(wù)稅(含增值稅、營(yíng)業(yè)稅、貨車購(gòu)置稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅)收入63287.0億元，占全省財(cái)政支出稅收籌劃前夕的56.4%；所得稅(包括中小企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和具有所得稅實(shí)物性質(zhì)的耕地增值稅)33705億元，占前夜全省財(cái)政支出的30.0%；房產(chǎn)稅收入(含房產(chǎn)稅、一市耕地占用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅規(guī)劃方案、車船稅、噸位稅)10378.3億元，占全省前夜財(cái)政支出的9.3%。

從橫向比較來看，中華民族的所得稅在稅收總額中所占的比重相對(duì)較低。以2012年為例，加拿大、韓國(guó)、比利時(shí)、前蘇聯(lián)、馬來西亞、敘利亞和阿根廷的所得稅收入分別占其總稅收的61.7%、46.9%、38.8%、32.5%、41.3%、44.0%和32.9%。次年，中華民族所得稅僅占國(guó)家稅收總額的29.6%，不僅低于發(fā)展中國(guó)家，也低于許多發(fā)達(dá)國(guó)家和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，甚至遠(yuǎn)低于中國(guó)在80年代末和80年代多次達(dá)到的水平(如1985年為34.3%)。以個(gè)人所得稅為例:2012年，加拿大、韓國(guó)、比利時(shí)、前蘇聯(lián)、馬來西亞、敘利亞和阿根廷的個(gè)人所得稅收入分別占各自國(guó)家稅收總額的48.5%、29.3%、30.6%、14.8%、9.0%、10.5%和9.7%，而中華民族的個(gè)人所得稅收入占次年

但是，從趨勢(shì)來看，是悲觀的。近年來，貨運(yùn)和勞務(wù)稅、所得稅和房產(chǎn)稅在中華民族稅收總收入中的比重逐漸變得合適:從1994年到2013年19月初，所得稅收入在稅收總收入中的比重已經(jīng)從14.8%提高到30.0%，提高了15.2個(gè)比例；財(cái)產(chǎn)稅收入占總稅收的比例已經(jīng)從3.8%提高到9.3%，提高了5.5個(gè)比例；貨運(yùn)和勞務(wù)稅收占總稅收的比重從72.0%下降到56.4%，下降15.6%。上述發(fā)展趨勢(shì)在“十三五”期間甚至以后還會(huì)繼續(xù)發(fā)展。

實(shí)踐證明，貨運(yùn)和勞務(wù)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅占總稅收價(jià)值的比重的變化，不應(yīng)簡(jiǎn)單地用簡(jiǎn)單的稅收籌劃方案中三個(gè)生產(chǎn)量之間的權(quán)衡方法來實(shí)現(xiàn)，而應(yīng)從整體稅率變化的角度，通過適應(yīng)性安排來實(shí)現(xiàn)。主要考慮如何隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和試點(diǎn)逐步增加所得稅和財(cái)產(chǎn)稅收入，將一部分非稅收入轉(zhuǎn)化為所得稅和財(cái)產(chǎn)稅收入。所得稅、財(cái)產(chǎn)稅收入增長(zhǎng)稅收籌劃方案快，總稅收收入比重增加，貨運(yùn)和勞務(wù)稅收收入占總稅收收入的比重自然會(huì)下降。同時(shí)，要注重提高中小企業(yè)的管理水平和效率，增加個(gè)人收入，加強(qiáng)稅收管理。為了照顧工商業(yè)，增加稅收在GDP再分配和再分配中的調(diào)節(jié)作用，還需要采取必要的稅制變革政策，如降低增值稅的稅率，提高高收入者的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)率，對(duì)高檔住宅區(qū)征收房產(chǎn)稅等。

近年來，中華民族的中央稅收、地方稅收和共享稅收收入在全省財(cái)政支出中的比重變化不大，總體上處于小人頭大面的穩(wěn)定狀態(tài)——中央稅收和地方稅收收入各占12%左右，而政府和大部分的共享稅收收入占75%左右。為了保證政府和大部分中央財(cái)政收入的持續(xù)增長(zhǎng)，加強(qiáng)政府對(duì)周邊欠發(fā)達(dá)地區(qū)的財(cái)政支持，可能需要逐步提高中央稅收和地方稅收在全省財(cái)政支出中的比重，降低政府和大部分共享稅收在全省財(cái)政支出中的比重。可以考慮以下改革政策:

1.適當(dāng)改變稅收分類。根據(jù)增值稅、中小企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的特點(diǎn)，以及大多數(shù)國(guó)家的做法，為了提高征收效率，降低征收生產(chǎn)成本，這些稅種可以劃分為中央稅收，也可以分解為政府增值稅、中小企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和大部分批發(fā)稅、中小企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。中央政府的減稅大部分是通過政府的轉(zhuǎn)移支付解決的。作為法律淵源，可以根據(jù)基本公共產(chǎn)品均等化標(biāo)準(zhǔn)完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度；按照精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)和人員、提高效率和降低生產(chǎn)成本的方針，稅務(wù)系統(tǒng)的政府機(jī)構(gòu)、職能分工和人員配置發(fā)生了變化。

2.繼續(xù)推進(jìn)地方稅改革。1994年以來，中華民族的中央稅收、政府和共享稅改革取得了巨大成就，而地方稅改革滯后，不利于大多數(shù)稅種的增加和大多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等建設(shè)項(xiàng)目的可持續(xù)發(fā)展。這也是一些非稅收入，體制內(nèi)收入膨脹，亂收費(fèi)、亂攤派、亂罰款現(xiàn)象的最重要因素之一。因此，可以結(jié)合稅制改革，加快地方稅改革。

(1)完善體制改革

首先，地方稅制改革要與中央稅制改革、政府收入制度改革、預(yù)算管理模式改革有機(jī)結(jié)合。

在稅收分類的各個(gè)方面，大多也有一些稅源相對(duì)集中穩(wěn)定、征管方便、收入豐厚、發(fā)展?jié)摿π〉亩惙N。除房產(chǎn)稅、增值稅、中小企業(yè)所得稅外，個(gè)人所得稅和資源稅又可分為政府增值稅、中小企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅和大部分批發(fā)稅、中小企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和資源稅。

在行政權(quán)力的各個(gè)方面，地方稅的行政權(quán)力可以分為兩個(gè)層次:一是全省征收的大部分稅種受政府法律約束，同時(shí)各省、自治州、省轄市被賦予一定的變更權(quán)(如批發(fā)稅、房產(chǎn)稅)；二、經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，各省、市、自治州、省轄市可根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展情況，在省道和臺(tái)灣征收一定的稅種(如營(yíng)業(yè)稅、車船稅、茶稅等)。

(2)加快地方稅制改革

首先，要盡快進(jìn)行地方稅制改革的馬列主義、基本準(zhǔn)則和總體目標(biāo)，并據(jù)此確定改革的基本建設(shè)、具體內(nèi)容和實(shí)施方法。

在稅制設(shè)計(jì)的各個(gè)方面，要適當(dāng)設(shè)置稅種和類別，廢除過時(shí)的稅種，退化實(shí)物屬性相近、重復(fù)征收的稅種，所有稅種都要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)一體化。稅可以包括運(yùn)費(fèi)和勞務(wù)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅。稅收可以包括批發(fā)稅、中小企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、車船稅等最具特色的稅種。

在稅收制度要素的各個(gè)方面，各種稅種的稅收制度要素，包括納稅、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅收(國(guó)際稅收標(biāo)準(zhǔn))、征稅方式、減免稅等，都要在自然科學(xué)中進(jìn)行設(shè)計(jì)。比如中央征收的批發(fā)稅、中小企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、政府征收的資源稅和增值稅、中小企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅基數(shù)和稅種(國(guó)際稅收標(biāo)準(zhǔn))等要適當(dāng)確定；合理制定房地產(chǎn)稅的征稅范圍、依據(jù)、稅種和征稅方式；各種減稅和免稅應(yīng)該明確規(guī)定。

從趨勢(shì)上看，大部分批發(fā)稅、大部分中小企業(yè)所得稅、大部分個(gè)人所得稅、大部分資源稅、房產(chǎn)稅都可以認(rèn)為是地方稅的總體稅種，因?yàn)檫@些稅種關(guān)系到大部分經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅源相對(duì)集中穩(wěn)定，征管方便，收入充裕，收入增長(zhǎng)的發(fā)展?jié)摿艽?。此外，這種改革便于與現(xiàn)行稅制和財(cái)稅管理試點(diǎn)項(xiàng)目相銜接。