現(xiàn)將整合零星納稅人國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)等部分增值稅問(wèn)題的新聞稿如下:

1.符合以下前提條件的一般納稅人公司如何合理避稅？根據(jù)《司法部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于整合增值稅零星納稅人國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2018〕33號(hào))第二條自由選擇。登記為零星納稅人，或選擇繼續(xù)作為一般納稅人:

(一)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅組織法》第十三條和《中華人民共和國(guó)增值稅法律法規(guī)》第二十八條登記為一般納稅人。

(二)重新登記日前最近12個(gè)月(以一個(gè)月為一個(gè)繳費(fèi)周期，下同)或最近四個(gè)季度(以一個(gè)季度為一個(gè)繳費(fèi)周期，下同)的增值稅累計(jì)營(yíng)業(yè)額(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額)不超過(guò)500萬(wàn)元。

重新登記前的營(yíng)業(yè)期限不滿12個(gè)月或者4個(gè)季度的，按照月(季)平均應(yīng)納稅所得額估算前款規(guī)定的累計(jì)應(yīng)納稅所得額。

在明確的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額范圍內(nèi)，按

注冊(cè)管理必備(商務(wù)部令第43號(hào))《商務(wù)部關(guān)于增值稅一般納稅人注冊(cè)管理若干問(wèn)題的新聞稿》(商務(wù)部2018年第6號(hào)新聞稿)。

2.符合本新聞稿第一條規(guī)定條件的納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫(xiě)《普通納稅人轉(zhuǎn)為零星納稅人登記表》(見(jiàn)附表樣本)，并提供金融登記護(hù)照；已實(shí)行實(shí)名征稅的納稅人無(wú)需提供金融登記護(hù)照。責(zé)任稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)下列情況進(jìn)行處理:

(一)納稅人申報(bào)的明細(xì)與財(cái)務(wù)登記和納稅申報(bào)資料完全一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)事后應(yīng)同時(shí)進(jìn)行。

(二)納稅人申報(bào)的明細(xì)與財(cái)務(wù)登記和納稅申報(bào)資料關(guān)于如何合理避稅的內(nèi)容不完全一致，或者不符合填列要求的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要更正的明細(xì)。

3.一般納稅人登記為零星納稅人(以下簡(jiǎn)稱登記納稅人)后，從輪換登記日的下一期開(kāi)始，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；在重新登記之日，增值稅仍按照一般納稅人的有關(guān)明確規(guī)定計(jì)算繳納。

4.重新登記的納稅人未核定抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和重新登記日當(dāng)期的寒假稅額，計(jì)入“應(yīng)納稅額-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”審核。

當(dāng)尚未批準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”時(shí):

(一)當(dāng)期已經(jīng)取得登記日期

機(jī)動(dòng)車銷售愛(ài)國(guó)彩票和跨州公路通行費(fèi)增值稅的電子普通發(fā)票，應(yīng)已通過(guò)增值稅發(fā)票選擇公司合理避稅確認(rèn)平臺(tái)選擇確認(rèn)或認(rèn)證后驗(yàn)證；審核后如有異常，應(yīng)按現(xiàn)行明確規(guī)定進(jìn)行核實(shí)和處理。如已取得的中國(guó)海關(guān)出口增值稅與繳款書(shū)匹配，則需單獨(dú)下載《中國(guó)海關(guān)出口增值稅帶繳款書(shū)審核結(jié)果申請(qǐng)表》；審核后如有異常，應(yīng)按現(xiàn)行明確規(guī)定進(jìn)行核實(shí)和處理。

(2)對(duì)于重新登記之日當(dāng)期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、銷售機(jī)動(dòng)車輛的愛(ài)國(guó)彩票和跨州公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，重新登記的納稅人取得上述發(fā)票后，應(yīng)持有稅控電子設(shè)備，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)的平臺(tái)(稅務(wù)端)為其并發(fā)公司選擇確認(rèn)如何合理避稅。尚未取得的中國(guó)海關(guān)出口增值稅，提供繳款書(shū)。取得后已登記的納稅人，經(jīng)審核確認(rèn)一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)系統(tǒng)審核下載《中國(guó)海關(guān)出口增值稅帶繳款書(shū)審核結(jié)果申請(qǐng)表》。審核后如有異常，應(yīng)按現(xiàn)行明確規(guī)定進(jìn)行核實(shí)和處理。

5.普通納稅人中重新登記的納稅人出售或者購(gòu)買的貨物、勞務(wù)、公共服務(wù)、資產(chǎn)和資產(chǎn)，從輪換登記日的下一期開(kāi)始折價(jià)出售、暫停使用或者返還的，應(yīng)當(dāng)變更重新登記日當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

(一)變更后的應(yīng)納稅額少于重新登記日當(dāng)期核定的應(yīng)納稅額，在發(fā)生銷售折讓、暫?；蛘叻颠€時(shí)，沖減當(dāng)期應(yīng)納稅額；嚴(yán)重不足沖減的，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)下期沖減。

(2)變更后的應(yīng)納稅額少于重新登記日當(dāng)期核定的應(yīng)納稅額，從“應(yīng)納稅額-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中扣除；扣除后仍有額度的，在發(fā)生銷售折扣、暫?；蛲素洉r(shí)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅額，全額核定支付。

重新登記的納稅人因財(cái)務(wù)檢查、補(bǔ)充審批等因素需要變更一般納稅人的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的，按照上述明確規(guī)定辦理。

重新注冊(cè)的納稅人應(yīng)準(zhǔn)確審核“應(yīng)納稅額-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的變更。

六、重新注冊(cè)的納稅人可以繼續(xù)使用原稅控電子設(shè)備開(kāi)具增值稅發(fā)票，不需要注銷稅控電子設(shè)備和增值稅發(fā)票。

從重新登記的納稅人登記之日的下一期開(kāi)始發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售的，按照征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票；如果增值稅專用發(fā)票的票型在登記日前已經(jīng)審核通過(guò)，則增值稅專用發(fā)票將繼續(xù)通過(guò)增值稅發(fā)票自動(dòng)化單獨(dú)開(kāi)具；出售其取得的資產(chǎn)需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)明確規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。

7.重新登記的納稅人在一般納稅人期間發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，未開(kāi)具增值稅發(fā)票需要補(bǔ)繳的，按照原適用稅額或者征收率補(bǔ)繳增值稅發(fā)票；如遇銷售折扣、暫?；蛲素浀取?，需要開(kāi)具紅字發(fā)票，按照原藍(lán)字發(fā)票記載的明細(xì)開(kāi)具紅字發(fā)票；在投票日，應(yīng)開(kāi)具新的發(fā)票。首先按照原藍(lán)字發(fā)票記載的明細(xì)開(kāi)具紅字發(fā)票，然后開(kāi)具新的、準(zhǔn)確的藍(lán)字發(fā)票。

重新注冊(cè)的納稅人有上述行為，需要按照原適用稅種開(kāi)具增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)在網(wǎng)絡(luò)連接穩(wěn)定狀態(tài)下開(kāi)啟合理的避稅裝置。具體納稅人不按照相關(guān)明確規(guī)定使用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅的，可以通過(guò)網(wǎng)上方式開(kāi)具增值稅發(fā)票。

8.重新登記的納稅人在自輪換登記之日起倒數(shù)不超過(guò)12個(gè)月或者不超過(guò)4個(gè)季度的管理月內(nèi)，應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額超過(guò)司法部、商務(wù)部規(guī)定的零星納稅人國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的，按照《增值稅一般納稅人登記管理的必要性》(商務(wù)部令第43號(hào))的有關(guān)明確規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記為一般納稅人。

納稅人按時(shí)重新登記為一般納稅人后，不得重新登記為零星納稅人。

九、一般納稅人在增值稅稅號(hào)變更前已按原適用稅號(hào)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，可采取銷售折扣、暫?；蛲素浀确绞健Ｐ枰_(kāi)具紅字發(fā)票的，按原適用稅務(wù)發(fā)票開(kāi)具；在投票日，如果需要開(kāi)具新發(fā)票，應(yīng)先按原適用稅額開(kāi)具紅字發(fā)票，然后開(kāi)具新的準(zhǔn)確的藍(lán)字發(fā)票。

一般納稅人在增值稅納稅變更前未開(kāi)具增值稅發(fā)票，需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅額補(bǔ)開(kāi)。

在增值稅發(fā)票的稅控投票日，申請(qǐng)稅欄默認(rèn)顯示已變更的稅種，一般納稅人在發(fā)生上述行為時(shí)，可以選擇原適用稅種開(kāi)具增值稅發(fā)票。

十、商務(wù)部在增值稅發(fā)票自動(dòng)化中修訂了《產(chǎn)品和公共服務(wù)稅分類編碼模式表》，納稅人應(yīng)按照修訂后的《產(chǎn)品和公共服務(wù)稅分類編碼模式表》開(kāi)具增值稅發(fā)票。

轉(zhuǎn)出納稅人和一般納稅人應(yīng)在增值稅發(fā)票稅控投票日、稅控電子設(shè)備變更和發(fā)放、自身業(yè)務(wù)變更時(shí)完成申請(qǐng)程序更新。

XI。本新聞稿自2018年5月1日起生效?！渡虅?wù)部關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干問(wèn)題的新聞稿》(商務(wù)部2018年第6號(hào)新聞稿)第七條同時(shí)廢止。

我特此發(fā)布新聞稿。

商務(wù)部

2018年4月20日

解讀《商務(wù)部關(guān)于整合零星納稅人國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)及增值稅若干問(wèn)題的新聞稿》

可能性:商務(wù)部聯(lián)絡(luò)司

改革的后續(xù)管理安排按照信息化增值稅，結(jié)合《司法部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于變更增值稅稅額的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2018〕32號(hào))和《司法部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何合理避稅、整合零星增值稅納稅人國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2018〕33號(hào))，針對(duì)政策變更涉及的公司如何合理避稅管理問(wèn)題進(jìn)行。國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《商務(wù)部關(guān)于整合零星納稅人國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)等增值稅問(wèn)題的新聞稿》(以下簡(jiǎn)稱新聞稿)。新聞稿的主要細(xì)節(jié)如下:

一、一般納稅人轉(zhuǎn)為零星納稅人的前提新聞稿第一條明確規(guī)定，登記為零星納稅人的一般納稅人應(yīng)同時(shí)具備以下兩個(gè)前提條件:一是按照《增值稅組織法》和《增值稅組織法法律法規(guī)》的相關(guān)明確規(guī)定登記為一般納稅人；二、重新登記日之前最近12個(gè)月(納稅人月度核定)或最近4個(gè)季度(納稅人季度核定)累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)人民幣500萬(wàn)元。納稅人在重新登記日前的經(jīng)營(yíng)期限仍為12個(gè)月或者4個(gè)季度的，按照月(或者季)平均營(yíng)業(yè)額估算12個(gè)月或者4個(gè)季度的累計(jì)營(yíng)業(yè)額。

需要具體說(shuō)明的是納稅人是否由一般納稅人轉(zhuǎn)為零星納稅人，符合上述明確規(guī)定的納稅人在2018年5月1日后可以繼續(xù)作為一般納稅人。

二、關(guān)于納稅人的轉(zhuǎn)移登記并辦由納稅人發(fā)起的轉(zhuǎn)移登記手續(xù)。《新聞稿》第二條明確規(guī)定，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確、原訂填寫(xiě)本新聞稿所附《一般納稅人至零星納稅人清單》，并提供金融登記護(hù)照(根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于取消一批涉稅事項(xiàng)及報(bào)送信息的通知》(國(guó)稅總函〔2017〕403號(hào))的有關(guān)規(guī)定，已實(shí)行實(shí)名征稅的納稅人無(wú)需提供金融登記護(hù)照)，由負(fù)責(zé)稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)相關(guān)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅人不符合相關(guān)前提的，應(yīng)當(dāng)告知納稅人需要更正的細(xì)節(jié)。

三、轉(zhuǎn)移登記前后的征稅方式銜接新聞稿第三條明確規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)移登記后，從下一期開(kāi)始輪換登記(納稅人季度核定從下一季度開(kāi)始；從下月起按月審批納稅人)，按照零星納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；在當(dāng)前重新登記期間，仍按一般納稅人的相關(guān)明確規(guī)定計(jì)算稅額。

四.對(duì)重新登記的納稅人未抵扣或留存的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行處理。新聞稿第四條明確規(guī)定，重新登記的納稅人未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及重新登記日當(dāng)期留存的寒假稅額，暫停執(zhí)行，集中納入“應(yīng)納稅額-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目進(jìn)行審核。當(dāng)未經(jīng)批準(zhǔn)扣除公司合理避稅的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)納稅額-待扣除進(jìn)項(xiàng)稅額”時(shí):

(公司如何合理避稅？)轉(zhuǎn)讓登記日當(dāng)期已經(jīng)取得的增值稅專用發(fā)票、銷售機(jī)動(dòng)車輛的愛(ài)國(guó)彩票、州際公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，應(yīng)已通過(guò)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行選擇確認(rèn)。或者認(rèn)證后審核檢查；審核后如有異常，應(yīng)按現(xiàn)行明確規(guī)定進(jìn)行核實(shí)和處理。如已取得的中國(guó)海關(guān)出口增值稅與繳款書(shū)匹配，則需單獨(dú)下載《中國(guó)海關(guān)出口增值稅帶繳款書(shū)審核結(jié)果申請(qǐng)表》；審核后如有異常，應(yīng)按現(xiàn)行明確規(guī)定進(jìn)行核實(shí)和處理。

(2)對(duì)于重新登記之日當(dāng)期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、銷售機(jī)動(dòng)車愛(ài)國(guó)彩票和跨州公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，重新登記納稅人取得后應(yīng)持有稅控電子設(shè)備，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)(稅務(wù)端)進(jìn)行選擇確認(rèn)。尚未取得的中國(guó)海關(guān)出口增值稅，提供繳款書(shū)。取得后已登記的納稅人，經(jīng)審核確認(rèn)一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)系統(tǒng)審核下載《中國(guó)海關(guān)出口增值稅帶繳款書(shū)審核結(jié)果申請(qǐng)表》。審核后如有異常，應(yīng)按現(xiàn)行明確規(guī)定進(jìn)行核實(shí)和處理。

5.辦理一般納稅人中重新登記的納稅人在重新登記后銷售和購(gòu)買的業(yè)務(wù)的銷售折扣、暫?；蛲素?。重新登記的納稅人作為一般納稅人銷售或者購(gòu)買的業(yè)務(wù)，在重新登記后經(jīng)營(yíng)管理的，應(yīng)當(dāng)按照一般計(jì)稅方法變更銷售折讓、暫停或者返還。因此，《新聞稿》第五條明確規(guī)定，有上述情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)變更一般納稅人的最終銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

(一)變更后的應(yīng)納稅額少于合理避稅重新登記日當(dāng)期核定的應(yīng)納稅額，在發(fā)生銷售折扣、暫?；蛲素洉r(shí)，沖減當(dāng)期應(yīng)納稅額；嚴(yán)重不足沖減的，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)下期沖減。

(2)變更后的應(yīng)納稅額少于重新登記日當(dāng)期核定的應(yīng)納稅額，從“應(yīng)納稅額-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中扣除；扣除后仍有額度的，在發(fā)生銷售折扣、暫?；蛲素洉r(shí)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅額，全額核定支付。

不及物動(dòng)詞為重新登記的納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的難點(diǎn)為了給納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票提供便利，新聞發(fā)布會(huì)第六條明確規(guī)定，納稅人可以使用原稅控電子設(shè)備在重新登記后繼續(xù)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。除了發(fā)放外，注冊(cè)納稅人還可以

另外，如果增值稅專用發(fā)票在登記日期前已經(jīng)審批通過(guò)，可以通過(guò)增值稅發(fā)票自動(dòng)化單獨(dú)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

《新聞稿》第七條明確規(guī)定，注冊(cè)納稅人在一般納稅人期間的增值稅應(yīng)稅銷售行為未開(kāi)具，需要補(bǔ)繳的，按照原適用稅額或征收率補(bǔ)繳增值稅發(fā)票；如遇銷售折扣、暫?；蛲素浀?。，需要開(kāi)具紅字發(fā)票，按照原藍(lán)字發(fā)票記載的明細(xì)開(kāi)具紅字發(fā)票；在投票日，應(yīng)開(kāi)具新的發(fā)票。首先按照原藍(lán)字發(fā)票記載的明細(xì)開(kāi)具紅字發(fā)票，然后開(kāi)具新的、準(zhǔn)確的藍(lán)字發(fā)票。

七.重新注冊(cè)為一般納稅人的前提條件新聞稿第八條明確規(guī)定，公司合理避稅并重新注冊(cè)為零星納稅人后，如果納稅人最近12個(gè)月或4個(gè)季度營(yíng)業(yè)額超過(guò)500萬(wàn)元，則應(yīng)按照明確規(guī)定重新注冊(cè)為一般納稅人。

八、關(guān)于一般納稅人改稅后的投票日，新聞稿第九條有具體規(guī)定。增值稅納稅變更后，一般納稅人已按納稅變更前的原稅向企業(yè)開(kāi)具發(fā)票。如果出現(xiàn)銷售折扣、暫停、退貨或投票日，則應(yīng)按原適用稅額開(kāi)具紅字發(fā)票。

一般納稅人在增值稅納稅變更前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的，增值稅應(yīng)稅銷售行為按原適用稅額進(jìn)行補(bǔ)充。