隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”和大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，小規(guī)模納稅人如何報(bào)稅，在線餐飲滲透到現(xiàn)實(shí)生活中，各種依托電子商務(wù)新技術(shù)的新商業(yè)模式應(yīng)運(yùn)而生，創(chuàng)造了一個(gè)又一個(gè)利潤(rùn)神話故事。與此同時(shí)，技術(shù)(這里主要指大數(shù)據(jù)和服務(wù)平臺(tái))和新的商業(yè)模式之間的武裝沖突，以及舊的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則和舊的制度，也大大停滯了。本文以滴滴出行為例，探討其商業(yè)模式中存在的稅務(wù)問(wèn)題，僅選個(gè)人觀點(diǎn)，請(qǐng)參考。

滴滴的商業(yè)模式，簡(jiǎn)而言之，就是網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)，將滴滴文件中登記的空輛卡車與需要上車的卡車動(dòng)態(tài)匹配，實(shí)現(xiàn)運(yùn)輸自然資源的高效利用，采集數(shù)據(jù)率。

到目前為止，滴滴為了解決與現(xiàn)有學(xué)科的武裝沖突，將其商業(yè)模式劃分為汽車服務(wù)、駕駛服務(wù)、數(shù)據(jù)平臺(tái)服務(wù)三個(gè)獨(dú)立部分，從而解決了“違規(guī)運(yùn)營(yíng)問(wèn)題”。自2014年海淀區(qū)交管局下發(fā)以來(lái)，發(fā)[2014]483號(hào)文件明確規(guī)定:“嚴(yán)禁使用私貨小規(guī)模納稅人報(bào)稅車或其他非租賃中小企業(yè)車進(jìn)行摩托車租賃經(jīng)營(yíng)”，“租賃車不得用于禁止出租等企業(yè)經(jīng)營(yíng)”，“摩托車租賃中小企業(yè)不得為租賃提供駕駛勞務(wù)，不得為其他經(jīng)營(yíng)者開(kāi)具發(fā)票?！安坏靡阅ν熊囎赓U為幌子，為非法經(jīng)營(yíng)者提供或允許提供各種便利場(chǎng)所”等一系列限制性明確的規(guī)定，使滴滴的運(yùn)營(yíng)模式受到了學(xué)術(shù)文獻(xiàn)的檢驗(yàn)。

本文將不討論滴滴和優(yōu)步的運(yùn)營(yíng)行為是否符合現(xiàn)行法律法規(guī)，主要關(guān)注其原有商業(yè)模式中的稅收問(wèn)題。

根據(jù)滴滴在其網(wǎng)絡(luò)上公布的規(guī)定，以專車為例，具體分析如下:

按照其規(guī)定，滴滴平臺(tái)只提供小規(guī)模納稅人如何報(bào)稅的信息，專用車輛的貨車由“汽車供應(yīng)商”提供，駕駛由“駕駛供應(yīng)商”提供。同時(shí)，乘客與“汽車供應(yīng)商”和“駕駛供應(yīng)商”簽訂的單獨(dú)合同附在滴水平臺(tái)上。因此，乘客在乘坐專車時(shí)，享受四家公司的四種不同服務(wù)，即支付平臺(tái)

國(guó)際融資

服務(wù)，滴滴平臺(tái)的信息服務(wù)，租車公司的汽車服務(wù)，駕駛公司的駕駛服務(wù)。乘客支付的費(fèi)用也應(yīng)該由這四家提供商分擔(dān)。

那么，這樣，完美的稅收研究就是這樣。四個(gè)提供商為他們的服務(wù)支付相同的收入，支付平臺(tái)如下

國(guó)際融資

服務(wù)支付增值稅，滴滴平臺(tái)根據(jù)信息系統(tǒng)服務(wù)支付

稅率

汽車租賃公司根據(jù)有形財(cái)產(chǎn)租賃付款

稅率

，駕駛公司按照其他零售行業(yè)支付

增值稅

司機(jī)公司在向司機(jī)支付服務(wù)費(fèi)時(shí)，代扣代繳所得稅(此處假設(shè)司機(jī)與司機(jī)公司有勞動(dòng)合同關(guān)系，使用司機(jī)公司的運(yùn)營(yíng)專長(zhǎng)，但到目前為止，司機(jī)供應(yīng)商與專車小規(guī)模納稅人的關(guān)系并不具體)。然而，公共政策中有兩個(gè)突出的問(wèn)題。一、乘客乘坐滴滴專車后，發(fā)票該由誰(shuí)開(kāi)具？取得什么樣的發(fā)票？二、五方是否有必要以這種方式收取乘客支付的費(fèi)用？四家提供商之間是否存在購(gòu)買服務(wù)并相互付費(fèi)的關(guān)系？

到目前為止，第一個(gè)問(wèn)題已經(jīng)暴露出來(lái)，對(duì)旅客個(gè)人的經(jīng)濟(jì)發(fā)展利益造成了負(fù)面影響。到目前為止，滴滴為上海乘客提供的發(fā)票是勞務(wù)派遣公司即地稅局開(kāi)具的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票

增值稅

發(fā)票。如果開(kāi)具發(fā)票的勞務(wù)派遣公司是與勞務(wù)派遣小規(guī)模納稅人如何報(bào)稅有關(guān)系的駕駛公司，會(huì)帶來(lái)以下問(wèn)題:

1.司機(jī)公司開(kāi)具乘客所付車費(fèi)金額發(fā)票并繳納增值稅后，其他三家提供商的收入是否繳納相同的流轉(zhuǎn)稅？

2.公司代司機(jī)投票日行為是夏朝其他三家公司的開(kāi)票行為，不符合現(xiàn)行明確的發(fā)票管理規(guī)定。

3.公司代司機(jī)開(kāi)具的發(fā)票是否可以作為具有生效權(quán)利的原始憑證，接受滴車服務(wù)的中小企業(yè)將計(jì)入管理費(fèi)

中小企業(yè)個(gè)人所得稅

凈利潤(rùn)扣除不具體。

第二個(gè)問(wèn)題的框架在于滴滴平臺(tái)業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人是如何拆分納稅申報(bào)表的，是否化學(xué)反應(yīng)了其商業(yè)性質(zhì)。租車公司與行車公司和滴滴之間是否存在控制關(guān)系，租車公司是否擁有所有專用車輛和貨車的產(chǎn)權(quán)，行車公司與司機(jī)之間是什么樣的關(guān)系等一系列難題都需要具體界定。如果以上問(wèn)題難以界定，滴滴的拆分方法也難以成立。

然后，根據(jù)現(xiàn)行增值稅稅率變更后的法律規(guī)定(國(guó)稅發(fā)〔2013〕106號(hào))，“以承包、租賃、掛靠方式經(jīng)營(yíng)管理單位的，如果承包人、租賃、掛靠人(以下簡(jiǎn)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、掛靠人(以下簡(jiǎn)稱發(fā)包人)的名義內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)責(zé)任的，由發(fā)包人納稅。”否則，承包商應(yīng)納稅”。滴滴專車的全部業(yè)務(wù)可以視為以滴滴公司名義提供的應(yīng)稅服務(wù)，滴滴公司根據(jù)交通行業(yè)的稅目對(duì)乘客支付的車資金額繳納稅率。然后根據(jù)支付給租車公司和駕駛公司的費(fèi)率具體金額，獲取進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票并抵扣。但是滴滴的方式能否用現(xiàn)代的外包基本理念來(lái)做，也是一個(gè)很難討論的問(wèn)題。2015年10月10日，中華人民共和國(guó)交通部發(fā)布《關(guān)于依法治國(guó)進(jìn)一步促進(jìn)出租汽車企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的監(jiān)督意見(jiàn)(征求意見(jiàn)稿)》，明確規(guī)定“互聯(lián)網(wǎng)預(yù)約出租汽車商戶作為運(yùn)輸服務(wù)提供者，承擔(dān)承運(yùn)人的法律責(zé)任”，也傾向于將滴滴的商業(yè)模式作為一個(gè)整體，由滴滴集成負(fù)責(zé)并付費(fèi)。

綜上所述，“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)期的滴滴、優(yōu)步等一系列新業(yè)務(wù)模式，無(wú)論是在國(guó)內(nèi)還是在其他國(guó)家，都面臨著與舊系統(tǒng)的武裝沖突(優(yōu)步平臺(tái)目前為止在美國(guó)、比利時(shí)也面臨著非法運(yùn)營(yíng)的困境)。從稅收研究層面，我們可以清楚地看到，“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)期商業(yè)模式的創(chuàng)新和社會(huì)自然資源的大重組和專業(yè)化，正準(zhǔn)備一步步加快制度和法律的創(chuàng)新。許多現(xiàn)代立法和稅收的基本概念仍然適應(yīng)新時(shí)代的需要。新時(shí)代要求中央政府與商業(yè)創(chuàng)新者進(jìn)行更加即時(shí)的溝通，兩國(guó)將協(xié)商制定既不會(huì)直接影響消費(fèi)市場(chǎng)可持續(xù)發(fā)展，又有利于精益的規(guī)則。從創(chuàng)新和商業(yè)模式創(chuàng)新過(guò)渡到制度創(chuàng)新。從我們國(guó)家的“制造”到我們國(guó)家的“創(chuàng)造”，再?gòu)奈覀儑?guó)家的“創(chuàng)造”到我們國(guó)家的“制定”，當(dāng)我們國(guó)家制定的規(guī)則遠(yuǎn)遠(yuǎn)領(lǐng)先于全世界，我們國(guó)家的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則周游世界的時(shí)候，WTO之類的就會(huì)變得蒼白無(wú)力。

作者:張成