根據(jù)《司法部、國家稅務總局關于實施小微中型企業(yè)PW減稅政策的通知》(國稅發(fā)〔2019〕13號)，現(xiàn)在小規(guī)模納稅人月銷售額為10萬元(含本數(shù))。關于增值稅免稅政策的一些征管問題，現(xiàn)發(fā)布如下:

納稅申報流程一、對有增值稅應稅銷售銀行的小規(guī)模納稅人進行納稅申報的流程，總的來說，

(如果一個季度為一個納稅期，季度銷售額不超過30萬元，下同)，

小規(guī)模納稅人有增值稅應稅銷售行為，

二.適用增值稅利息稅政策的小規(guī)模納稅人，以售后利息確定是否可以享受本新聞稿規(guī)定的增值稅免稅政策。

增值稅納稅申報表中“免稅銷售額”的相關欄目(適用于小規(guī)模納稅人)，填寫利息后的銷售額。

3.在同一期限內納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇

。

四、《中華人民共和國增值稅組織法》第九條稱另一人，

5.截至2019年12月31日，在重新登記日之前的最近12個月(一個月為一個納稅期)或四個季度(一個季度為一個納稅期)累計銷售額不超過人民幣500萬元的一般納稅人，可自由選擇重新登記為小規(guī)模納稅人。

一般納稅人登記為小規(guī)模納稅人的其他事項，按照《商務部關于小規(guī)模納稅人國際標準整合的新聞稿》(2018年第18號)和《商務部關于小規(guī)模納稅人進口退(免)稅國際標準整合的新聞稿》(2018年第20號)的相關明確規(guī)定執(zhí)行。

6.按現(xiàn)行明文規(guī)定應預繳增值稅的小規(guī)模納稅人，在預繳地點實現(xiàn)的月銷售額不超過10萬元的，本期無需預繳。本新聞稿發(fā)布前已預繳稅款的，可向預繳主管稅務機關申請退稅。

七、小規(guī)模納稅人在單位和個體工商戶出售資產時，應按照納稅期限、本新聞稿第六條等現(xiàn)行政策明確規(guī)定確定是否預繳增值稅；如果另一個人出售資產，按照目前明確的規(guī)定，他將繼續(xù)免征增值稅。

八、小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元的，當期發(fā)行

已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部收回或按時開具專用紅字發(fā)票后，可以退還給主管稅務機關。

九.小規(guī)模納稅人2019年1月底銷售額未超過10萬元(一個季度為一個納稅期的，2019年第四季度銷售額未超過30萬元)，但當期已繳納的開具普通發(fā)票的稅款可在同時申報納稅時退還主管稅務機關。

十、小規(guī)模納稅人月銷售額超過10萬元的，使用增值稅憑證自動開具

銷售愛國彩票和機動車增值稅的電子普通發(fā)票。

已經(jīng)使用增值稅單證自動化且月銷售額不超過10萬元的小規(guī)模納稅人，可以繼續(xù)使用原稅控電子設備開具單證；如果增值稅專用發(fā)票已經(jīng)單獨開具，可以繼續(xù)單獨開具增值稅專用發(fā)票，對增值稅專用發(fā)票的銷售進行增值稅計算和繳納。

XI。本新聞稿自2019年1月1日起生效。“商務部關于全面推廣

關于體制改革中稅收征管問題的新聞稿(商務部新聞稿2016年第23號)，第3 (2)條、第6 (4)條，商務部關于具體改革和改革征管若干問題的新聞稿(商務部新聞稿2016年第26號)，商務部關于改革和改革征管若干問題的新聞稿第2條(商務部新聞稿2016年第53號)

我特此發(fā)布新聞稿。

商務部

2019年1月19日

2019年1月9日，中華人民共和國國務院決定將小規(guī)模增值稅納稅人國際免稅標準從月銷售額3萬元提高到10萬元。為了確保這筆外資的順利實施，國家稅務總局發(fā)布了新聞稿，明確了征管中的一些難點。明確包括:

具體納稅人結合所有增值稅應稅銷售行為(包括銷售運費、勞務、公共服務、資產、資產)計算銷售額，判斷是否符合國際免稅標準。同時，小規(guī)模納稅人銷售資產扣除本期銷售資產后不超過人民幣10萬元的，銷售商品、勞務、公共服務、資產可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。舉個例子:

例1:某小規(guī)模納稅人2019年1月銷售運費4萬元，公共服務3萬元，資產2萬元。銷售總額9萬元(= 4+3+2)，不超過10萬元免稅國際標準。因此，納稅人可以從出售運費、公共服務和資產中享受銷售額為9萬元的小規(guī)模納稅人的免稅政策。

例二:某小規(guī)模納稅人2019年1月銷售運費4萬元，公共服務3萬元，資產10萬元。銷售總額為17萬元(= 4+3+10萬元)，扣除售出資產后的銷售金額為7000元(= 4+3，000元)。因此，納稅人銷售運費和公共服務對應的銷售金額7萬元可享受小規(guī)模納稅人免稅政策，銷售10萬元資產應按規(guī)定納稅。

營改增以來，增值稅的一些利息稅政策一直在延續(xù)。比如紡織小規(guī)模納稅人，以取得的總價和額外成本扣除內部支付的外包款后的金額作為銷售額，計算繳納增值稅。如果新聞稿具體適用增值稅利息征稅政策，以利息后的金額作為銷售金額，確定是否可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。同時規(guī)定了小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報表中“免稅銷售”的有效申報范圍。比如2019年1月，一個小規(guī)模的紡織納稅人(按月納稅)從建筑服務中賺了20萬，外包給其他大樓的中小企業(yè)支付了12萬，那么1月份小規(guī)模納稅人扣除外包款后的銷售額是8萬，沒有超過10萬免稅的國際標準。因此，小規(guī)模納稅人可以在1月份享受免稅政策。

小規(guī)模納稅人納稅期限不同，享受免稅政策的視覺效果也可能不同。舉個例子:

情況一:某小規(guī)模納稅人2019年1-3月銷售額分別為5萬元、11萬元、12萬元。按月納稅的，1月份只有5萬元可以享受免稅；如果按季度納稅，由于該季度銷售額為28萬元，沒有超過國際免稅標準，所以這28萬元都可以免稅。在這種情況下，小規(guī)模納稅人更愿意按季度納稅。

情況二:某小規(guī)模納稅人2019年1-3月銷售額分為8萬元、11萬元、12萬元。按月納稅的，1月底8萬元可享受免稅。如果按季度納稅，本季度31萬元的銷售額已經(jīng)超過了國際免稅標準，31萬元很難享受免稅。在這種情況下，小規(guī)模納稅人更愿意按月納稅。

基于以上情況，為保證小規(guī)模納稅人充分享受政策，新聞稿具體，在同一期限內納稅的小規(guī)模納稅人可根據(jù)其具體管理情況選擇按月或按季度納稅。為了保證納稅人的納稅期限在本年度相對穩(wěn)定，還規(guī)定一旦選擇，在一個財政年度內不得變更。

2016年，國家稅務總局發(fā)布第23號、第53號新聞稿，對于《中華人民共和國增值稅組織法》第九條點名的另一人，在同一租賃期內，重復使用地價征收方式出租資產取得的地價收入(含預付款)可以平均分攤。分攤后每月租金收入不超過3萬元的，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。為保證納稅人充分享受政策，將免稅國際標準提高到10萬元后實施。

2018年小規(guī)模納稅人國際標準統(tǒng)一為500萬元時，屆時之前已經(jīng)按照較高國際標準認定(注冊)的普通納稅人將被迫選擇在2018年初之前注冊為小規(guī)模納稅人。這次增值稅免稅的國際標準提高到10萬元，相當于銷售120萬元。下列小規(guī)模納稅人可享受免稅政策。在這種情況下，一般納稅人不會要求注冊為小規(guī)模納稅人來享受免稅政策。為確保納稅人充分享受減免稅政策，新聞稿明確規(guī)定，銷售額不超過500萬元人民幣的普通納稅人可選擇在2019年重新注冊為小規(guī)模納稅人，重新注冊后可享受免稅政策。需要注意的是，2018年選擇登記的納稅人，在2001年報稅過程中仍可自由選擇登記9年；但選擇在2019年重新登記的，在重新登記為一般納稅人后，可能不會重新登記為小規(guī)模納稅人。

現(xiàn)行增值稅提前實施了多項稅收征管政策，如為全國范圍內的建筑物提供公共服務、出售資產、出租資產等?？紤]到國際免稅標準從3萬元提高到10萬元，納稅人政策的優(yōu)惠和高度都有了很大提高。新聞稿很具體。對于按照現(xiàn)行明確規(guī)定應預繳增值稅的小規(guī)模納稅人，如果在預繳地點實現(xiàn)的月銷售額不超過10萬元，本期無需預繳。本新聞稿發(fā)布前已預繳稅款的，可向預繳主管稅務機關申請退稅。

小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶出售資產，涉及納稅人在資產居住地提前納稅。增值稅免稅國際標準提高到10萬元后，如果出售資產銷售額為20萬元，那么:第一種情況，如果某一批工商業(yè)戶選擇按月納稅，出售資產銷售額超過10萬元免稅國際標準，仍應在資產居住地預繳稅款；第二種情況，如果該批工商業(yè)戶選擇按季納稅，且出售資產的銷售額沒有超過國際上季度銷售額30萬元的免稅標準，則無需在資產居住地提前納稅。因此，新聞稿中具體小規(guī)模納稅人中的單位和集團工商戶出售資產時，應根據(jù)納稅期限、新聞稿第六條等現(xiàn)行政策確定建帳和報稅流程。

如果另一個人無意中出售資產，他應根據(jù)現(xiàn)行政策按次納稅。所以新聞稿具體指的是另一個人出售資產，按照現(xiàn)行政策繼續(xù)免征增值稅。比如另一個人賣了2年的房子，符合免稅前提，仍然可以繼續(xù)享受免稅；不符合免稅前提的，要按規(guī)定納稅。

按照現(xiàn)行政策，納稅人單獨開具或申請開具增值稅專用發(fā)票的，應按其開具的增值稅專用發(fā)票的相應應稅行為計算繳納增值稅。新聞稿稱，如果小規(guī)模納稅人月銷售額不超過10萬元，本期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，可以在增值稅專用發(fā)票全部收回或按時開具紅字專用發(fā)票后，向主管稅務機關申請退還已繳納的增值稅。

考慮到免稅文件下發(fā)時間晚于免稅政策開始實施的那一周(2019年1月1日)，為確保小規(guī)模納稅人完全享受10萬元免稅政策，該新聞稿為2019年小規(guī)模納稅人首稅。本期繳納稅款的追溯處理問題已經(jīng)具體，即如果2019年1月底小規(guī)模納稅人銷售額未超過10萬元(第一季度未超過30萬元)，本期普通發(fā)票已繳納的稅款。

為了方便納稅人開具單據(jù)使用，已經(jīng)使用增值稅單據(jù)自動開具單據(jù)的小規(guī)模納稅人，在國際免稅標準變更后，月銷售額不超過10萬元的，可以繼續(xù)使用原稅控電子設備開具單據(jù)。如果小規(guī)模納稅人已經(jīng)單獨開具增值稅專用發(fā)票，可以在一定程度上使用原有的稅控電子設備繼續(xù)開具。除國際銷售標準的具體情況和實時變化外，小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票的其他事項按照現(xiàn)行明確規(guī)定執(zhí)行。