《稅務(wù)程序法》規(guī)定的稅收征收方式包括查賬征收和核定征收。其中，授權(quán)集合被劃分為事前和事后。納稅人的納稅義務(wù)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)是事后。相反，它是預(yù)先批準(zhǔn)的。目前廣泛的事先批準(zhǔn)收集有悖于“質(zhì)量更高、效率更高、更公平和更可持續(xù)發(fā)展”的要求。本文重點(diǎn)以企業(yè)所得稅和其他稅種為例，根據(jù)稅法的原則，探討了核定征收問(wèn)題。

稅收核定征收的法理和適用范圍

核定征收的批準(zhǔn)來(lái)源于狹義的推定征稅。狹義的推定課稅是指在在特殊情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難根據(jù)稅法的明確規(guī)定確定納稅人的計(jì)稅依據(jù)。為防止稅收流失和執(zhí)法公正，按照法律、法規(guī)規(guī)定的程序和方法，推定或者核定納稅人的稅基和應(yīng)納稅額。稅收推定是國(guó)際慣例。以這種方式，發(fā)展中國(guó)家可以簡(jiǎn)化稅收的收集和管理，降低稅收成本，發(fā)達(dá)國(guó)家也可以用來(lái)提高管理的效率和避免避稅。《中華人民共和國(guó)稅收征管法》(以下簡(jiǎn)稱稅收征管法)第三十五條、第三十七條及其實(shí)施細(xì)則第四十七條是核定稅收的法律依據(jù)。具體稅種亦有相關(guān)法規(guī)、政策規(guī)定，如《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(簡(jiǎn)稱“企業(yè)所得稅法”)第44條及其實(shí)施條例第115條等，與征管法的規(guī)定一致。

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（1）核定征收，收集的批準(zhǔn)必須基于某些法律事實(shí)
從法理上看，查稅征收有三種事實(shí)依據(jù)：一是事后查證，即納稅人不履行納稅義務(wù)或者不如實(shí)申報(bào)。2.對(duì)事實(shí)推定的核準(zhǔn)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)相關(guān)事實(shí)進(jìn)行量化，并根據(jù)相關(guān)的間接證據(jù)，按照一定的規(guī)則進(jìn)行推理，并取得法律所承認(rèn)的事實(shí)。三是協(xié)議事實(shí)核實(shí)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人難以查明核實(shí)事實(shí)，簽訂協(xié)議共同確認(rèn)的應(yīng)納稅額，如《稅務(wù)管理法實(shí)施細(xì)則》等。上述情況是基于納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生的事實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有或難以適當(dāng)計(jì)算應(yīng)納稅款的金額。

（2）核定征收，預(yù)核準(zhǔn)收款適用于不設(shè)帳簿的情況

《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》(簡(jiǎn)稱“會(huì)計(jì)法”)的第3條規(guī)定，各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿，確保其真實(shí)性和完整性。征管法第19第五條納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，按照合法有效的憑證記帳，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。《行政法》執(zhí)行細(xì)則第22條："從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自收到營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)立賬冊(cè)或者納稅義務(wù)"。財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度》同樣對(duì)個(gè)體業(yè)戶提出了設(shè)置賬簿的要求。設(shè)立會(huì)計(jì)帳簿是納稅人的法定義務(wù)。對(duì)不設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿的納稅人，應(yīng)當(dāng)規(guī)范和指導(dǎo)其規(guī)范的會(huì)計(jì)核算。

（3）核定征收，“不設(shè)置帳簿”是事先批準(zhǔn)和收取的必要條件和充分條件

征管法第35條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)納稅人應(yīng)納稅額進(jìn)行核定的第一款情形，即“依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿”，很難找到現(xiàn)實(shí)案例子和依據(jù)。二是“依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定設(shè)置帳簿，不設(shè)置帳簿”。因納稅人領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后十五日內(nèi)未設(shè)置帳簿而核定征收的，基本屬于納稅人納稅義務(wù)發(fā)生前的核定征收;因納稅人納稅義務(wù)發(fā)生后十五日內(nèi)未設(shè)置帳簿而核定征收的。

納稅義務(wù)發(fā)生后，屬于事后核實(shí)征收?！靶姓ā钡?5條規(guī)定的其他四種情況顯然只適用于將根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的事實(shí)確定的事實(shí)。企業(yè)所得稅法第44條也是針對(duì)既成事實(shí)。因此，實(shí)際上，只有具備“不設(shè)置賬簿”的要件，才能事前核定征收。

（4）國(guó)稅總局規(guī)定的不得核定征收的行業(yè)
1. 享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè)）；
2. 匯總納稅企業(yè)；
3. 上市公司；
4. 銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；
5. 會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)；
6. 專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)；
7. 影視行業(yè)及其從業(yè)者；
8. 國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。



彩蛋1：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)節(jié)稅案例分析（核定利潤(rùn)率10%，之后按照五級(jí)累進(jìn)速算表反推個(gè)稅）