“征收辦法”第四條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅人的具體情況，批準(zhǔn)批準(zhǔn)征收企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得稅率或者應(yīng)付款額。有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)核定應(yīng)納稅所得額：(一)收入總額能夠正確計(jì)算(核定)，但是成本總額不能正確計(jì)算(核定);(二)成本總額能夠正確計(jì)算(核定)，但是收入總額不能正確計(jì)算(核定);(三)納稅人的收入總額或者成本總額，可以通過(guò)合理的方法計(jì)算和推斷。納稅人不屬于上述情形的，應(yīng)當(dāng)核定應(yīng)納稅所得額。

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一、對(duì)核定征收企業(yè)所得稅年度匯算清繳的小建議

1. 超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，經(jīng)核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)不得申請(qǐng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額，也不得在年度結(jié)算時(shí)補(bǔ)繳稅款。這種固定壽命的稅收模式在一定程度上是由于現(xiàn)行稅收政策的不完善和清晰所致。

2. 《征收辦法》第十三條第(三)項(xiàng)規(guī)定，納稅人在年度終了預(yù)繳稅款或者辦理匯算清繳時(shí)，按規(guī)定填寫(xiě)企業(yè)所得稅(乙類)月(季)預(yù)繳納稅申報(bào)表，在規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。然而，企業(yè)所得稅月度(季度)納稅申報(bào)表(B類)的內(nèi)容設(shè)計(jì)相對(duì)簡(jiǎn)單。按月(季度)預(yù)繳和年終結(jié)算的格式相同，不像企業(yè)所得稅征收表。除了企業(yè)所得稅的年度報(bào)稅外，還有很多附表。因此，核定應(yīng)納稅所得額的企業(yè)實(shí)際營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率超過(guò)核定應(yīng)納稅所得額20%的，不申請(qǐng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額，或者因認(rèn)定的行為不增加總收入的，從年度納稅申報(bào)表中很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。銷售(業(yè)務(wù))收入。

3. 對(duì)企業(yè)所得稅B類報(bào)稅表進(jìn)行改進(jìn)，將月度(季度)預(yù)繳納稅申報(bào)表與年度報(bào)稅表分開(kāi)，對(duì)核定的應(yīng)納稅所得率和核定的應(yīng)稅稅額分別制定B類報(bào)稅表和相關(guān)的報(bào)稅表。其目的是能夠從各種報(bào)稅表中發(fā)現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題。

4. 企業(yè)所得稅B類年度納稅申報(bào)表中，總收入項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)包括總成本和費(fèi)用項(xiàng)目(無(wú)論是批準(zhǔn)應(yīng)納稅所得率，還是應(yīng)納稅所得額按總收入核定，或者應(yīng)納稅所得額按成本費(fèi)用核定，或者應(yīng)納稅所得稅根據(jù)現(xiàn)行報(bào)稅表核定)，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中應(yīng)當(dāng)包括總利潤(rùn)項(xiàng)目，作為銷售(業(yè)務(wù))收入，在現(xiàn)行報(bào)稅表的基礎(chǔ)上增加總成本和費(fèi)用，實(shí)際利潤(rùn)率項(xiàng)目(總利潤(rùn)/總收入)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在結(jié)算時(shí)確定的應(yīng)納稅所得率。及其他項(xiàng)目等。

5. 明細(xì)表包括：利潤(rùn)明細(xì)表，由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、視同銷售(營(yíng)業(yè))收入、投資收入、非稅收入、免稅收入六部分組成;成本支出明細(xì)表，由主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外收入、視同銷售(營(yíng)業(yè))收入、投資收益、非稅收入、免稅收入四部分組成。其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外支出和視同銷售(營(yíng)業(yè))成本;期間費(fèi)用明細(xì)表，此表由管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三部分組成。及其他明細(xì)表等。

6. 批準(zhǔn)應(yīng)納稅所得稅率的，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算時(shí)確定的應(yīng)納稅所得稅率計(jì)算年度企業(yè)所得稅，減去按照稅務(wù)機(jī)關(guān)年初批準(zhǔn)的應(yīng)納稅所得稅率計(jì)算的企業(yè)所得稅，即稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。

二、經(jīng)核實(shí)的應(yīng)納稅所得額，按照匯算清繳時(shí)的利潤(rùn)總額和適用稅率計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，扣除當(dāng)年累計(jì)預(yù)繳的所得稅后計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

1. “納稅人及其主要業(yè)務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額、應(yīng)稅所得額增加或者減少百分之二十的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整確定的應(yīng)納稅所得額。“這里”應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)納稅所得額”應(yīng)在什么時(shí)候申請(qǐng)調(diào)整。

2. 由于企業(yè)所得稅是按納稅年度計(jì)算的，經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)發(fā)生“征收辦法”第九條規(guī)定的情況時(shí)，也應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)調(diào)整年末應(yīng)納稅所得稅率或者應(yīng)稅額，不宜調(diào)整當(dāng)年年中的應(yīng)稅所得稅率或應(yīng)付款額。比如上半年經(jīng)營(yíng)情況很好，提出了調(diào)整申請(qǐng)。然而，由于一些原因，下半年的經(jīng)營(yíng)狀況明顯下降，此時(shí)仍需申請(qǐng)調(diào)整，因此必然要申請(qǐng)兩次調(diào)整，但經(jīng)常調(diào)整兩次也不能準(zhǔn)確反映企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)狀況。因此，企業(yè)在年度終了時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的增減變動(dòng)是否達(dá)到20%，以確定是否進(jìn)行調(diào)整。并根據(jù)復(fù)測(cè)結(jié)果進(jìn)行年度結(jié)算。