隨著經(jīng)濟建設的增長，建筑市場一片繁榮，行業(yè)收入占國民經(jīng)濟比重大，為經(jīng)濟建設的發(fā)展做出了巨大貢獻。隨著收入的不斷增加，稅務機關對企業(yè)所得稅的重視日漸提高，企業(yè)所得稅在稅收征管工作中的份量也越來越重，由于建筑業(yè)的特殊性，本文對建筑業(yè)企業(yè)所得稅的核定征收征收管理進行探討，并提出相應的意見和建議。

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企業(yè)核算健全的采用查賬征收，核算不健全的采用核定征收。建筑業(yè)存在以下特殊性：1.業(yè)務量大，涉及行業(yè)多，加上建筑業(yè)工程周期長，已完工程進度和已完工程量的確定比較困難，收入確認及成本結轉在時間段上較難匹配，工程結算較滯后。2.水泥、磚石、沙土等主要材料大，大部分是由個體經(jīng)營者提供，無法取得合法票據(jù)，且材料數(shù)量不易計，加上施工企業(yè)的項目比較多，工程量大，項目分布在不同地區(qū)，一般只派駐項目負責人和臨時的財務人員，項目采購及各種成本費用支出由各項目部獨立負責，賬目混亂，費用憑證殘缺不全。3.建設單位常常拖欠工程款, 施工企業(yè)往往需要墊付大量資金, 在未收到工程款的情況下按權責發(fā)生制的原則繳納稅款, 對企業(yè)負擔較重, 大多數(shù)施工企業(yè)均采購用收付實現(xiàn)制確認收入繳納稅款。4.建筑業(yè)長期采用核定征收, 很多新辦建筑企業(yè)為了適應建筑市場的競爭, 在費用憑證索取方面也不夠積極。查賬征收管得過多, 查得過嚴, 財務工作繁雜, 使得財務人員偏向簡易征收方式的核定征收, 企業(yè)做到規(guī)范建賬更加困難。為此稅務機關對建筑業(yè)單位的企業(yè)所得稅普遍采用核定征收。


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企業(yè)所得稅征收方式目前有兩種:查賬征收與核定征收, 查賬征收適用于財務核算規(guī)范的企業(yè), 企業(yè)應納稅所得額的計算以權責發(fā)生制為原則, 應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損。應納稅所得額的正確計算同成本、費用核算關系密切。因此, 稅法對應納稅所得額的計算做了明確規(guī)定, 主要內(nèi)容包括收入總額、扣除范圍和標準、資產(chǎn)的稅務處理、虧損彌補等, 這就要求企業(yè)必須配備具有一定水平的會計人員。企業(yè)所得稅核定征收的計算方法是:應納稅所得稅額=收入總額×核定應稅所得率×稅率。查賬征收與核定征收稅負的比較, 主要是看企業(yè)的核定應稅所得率和利潤率誰高, 實行核定應稅所得率征收就會少繳稅, 否則就會多繳稅。

例：某建筑企業(yè)2011年經(jīng)營收入43000萬元，企業(yè)適用的基本稅率為25%（該企業(yè)若實行核定征收，該行業(yè)該地區(qū)核定的應稅所得率為10%），假如該企業(yè)的應稅利潤率分別為6%、10%、15%時：

查賬征收的企業(yè)所得稅：

（利潤率為6%時）=43000×6%×25%=645萬元。

查賬征收的企業(yè)所得稅：

（利潤率為10%時）=43000×10%×25%=1075萬元。

查賬征收的企業(yè)所得稅：

（利潤率為15%時）=43000×15%×25%=1612.5萬元。

核定征收的企業(yè)所得稅收=43000×10%×25%=1075萬元?？梢姡瑢τ诓橘~征收企業(yè)來說，企業(yè)利潤率越高，稅負就更高，但作為一個經(jīng)營企業(yè)來說，當然希望企業(yè)利潤率越高越好，這就造成了企業(yè)財務核算制度健全與否的矛盾，促使了高利潤企業(yè)偏向了核定征收。

1. 實行核定征收的企業(yè)對財務人員水平要求較低，財務人員的工作量較輕，只需準備核算收入總額，年度納稅申報也簡單，可以減少財務人員的工資開支。2.實行所得稅核定征收，有效遏制企業(yè)多列支出，造成企業(yè)所得稅的零，低申報等情況，保證了建筑業(yè)稅款足額繳入國庫，保證了國家的財政收入。3.隨著經(jīng)濟建設的發(fā)展，項目的規(guī)模越來越大，建筑成本核算涉及面廣，工作復雜，各類型企業(yè)財務核算水平不統(tǒng)一，實行所得稅核定征收，征管工作的日常管理、監(jiān)督、檢查都相對簡易，降低了基層稅務機關征管難度，大大減少稅務機關的工作量。

1. 實行所得稅核定征收不利于推進納稅人建賬建制工作，不能為企業(yè)實行集約化經(jīng)營和精細化管理提供及時、準確、完整的會計信息，不能有效地使會計信息高質量地反映在信息使用者手中，使企業(yè)能夠用最少的錢獲得最高的回報。

2. 實行所得稅核定對財務人員的水平要求低，不利于提高財務人員業(yè)務水平，不利于財會人員迅速轉變觀念，更新知識，利用信息、網(wǎng)絡技術為企業(yè)提供更專業(yè)，更有效的服務，為企業(yè)提供高質量的會計信息，為企業(yè)出謀劃策，創(chuàng)造更多的價值，不利于從核算型會計向管理型會計轉變。

3. 實行核定征收不利于企業(yè)間的公平競爭，體現(xiàn)不了企業(yè)多收益多交稅，少收益少交稅的要求。特別是新成立企業(yè)，其成立時往往是虧損年度，不利于其在市場競爭中發(fā)展，而高利潤率企業(yè)會偏向核定征收。

4. 由于建筑業(yè)的涉及范圍廣，業(yè)務量大，采用核定征收，造成很多可以取得發(fā)票而不取，就會產(chǎn)生大量的稅款流失，不利于其他行業(yè)的稅款足額繳納國庫，減少了國家的財政收入。

5. 實行核定征收后，企業(yè)不能享受稅收優(yōu)惠政策，對國家的稅收政策不太關注，不利于國家稅收政策的宣傳，不利于稅務機關與納稅人增進了解和溝通。

6. 實行核定征收，有助于建設單位利于與施工單位的特殊關系規(guī)避稅款。房地產(chǎn)企業(yè)往往會通過施工單位增大成本來規(guī)避稅款。

例：某房地產(chǎn)企業(yè)XX項目應稅利潤總額500萬元，（假如土地增值稅不計），但房地產(chǎn)企業(yè)為少納稅而要求施工企業(yè)增大300萬元結算成本，則房地產(chǎn)企業(yè)少繳企業(yè)所得稅收=300×25%=75萬元，而其只需向施工企業(yè)支付應交稅金及附加=300×3.41%=10.23萬元，核定征收企業(yè)所得稅（按核定所得率10%）=300×10%×25%=7.5萬元，合計不繳稅款=75-10.23-7.5=57.27萬元，且土地增值稅忽略不計，可見稅款的流失非常龐大。

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（一）建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收應嚴格按照規(guī)定的范圍和標準確定企業(yè)所得稅的征收方式，稅務機關不得違規(guī)擴大核定征收企業(yè)所得稅范圍，避免出現(xiàn)“一刀切”局面，不能單純依賴核定征收方式，也不能片面強調(diào)查賬征收，我們的稅務機關應對核定征收方式的納稅人加強檢查，把日常檢查和匯算清繳審核結合起來，合理確定納稅人的稽查面，防止納稅人通過核定征收減少稅款，引導納稅人向查賬方式過渡。

（二）完善稅收政策，加強稅收政策的宣傳和輔導。建筑業(yè)所得稅征收方式科學化的管理不能只靠對企業(yè)嚴格的檢查管理，還應通過制定科學、有效的稅收政策調(diào)整，引導企業(yè)主動健全財務制度，規(guī)范設賬，依法納稅。

1. 針對核定征收企業(yè)納稅意識不強，對稅法知識了解不深等原因，采取多種形式，加強稅法的宣傳力度，做到針對性強，覆蓋面廣，把宣傳、培訓和輔導相結合起來，確保所得稅政策和法規(guī)，特別稅法與財務制度不相一致的稅收政策和法規(guī)，納稅調(diào)整項目等讓納稅人充分掌握，以增強納稅人的納稅意識和自覺納稅的習慣。

2. 參照個人所得稅應稅所得率，按收入額或經(jīng)營規(guī)模標準劃分不同的應稅所得率，將收入高、經(jīng)營規(guī)模大的企業(yè)制定高的應稅所得率，這樣有利于小企業(yè)特別是新立企業(yè)的發(fā)展，也有利于大企業(yè)向查賬方式轉變。

3. 加強稅務檢查，對不按時申報、逾期不繳、隱瞞真實情況、逃避稅款、編制虛假報表的納稅人進行處罰和補繳稅款，杜絕以補代罰的做法，增強納稅人依法納稅意識。

4. 建立相應稅收優(yōu)惠政策。制定一些符合建筑業(yè)的稅收優(yōu)惠政策讓企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策時享受到時稅收優(yōu)惠的實惠，去掉“多列支出，小列收入”的陳年弊病，突出查賬方式的優(yōu)勢所在。

綜上所述，建筑業(yè)企業(yè)所得稅的核定征收弊遠大于利，但鑒于其特殊性和復雜性，建議嚴格審查所得稅征收方式，把符合查賬征收的企業(yè)采用查賬征收，降低核定征收范圍，以查賬征收為主導，核定征收為輔，確保稅源不流失，同時，為納稅人創(chuàng)造一個公平、合理、和諧的稅收競爭環(huán)境。