核定征收企業(yè)所得稅的施工企業(yè)，必須注意以下個風險點：



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1. 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅若干問題的通知》(國稅函2009年第377號)，核定征收辦法不適用于匯總納稅企業(yè)。

2. 對于建立跨區(qū)域分行的施工企業(yè)，應(yīng)適當選擇納稅方式和收款方法，審批后的收款不能應(yīng)用于匯總稅，不批準收稅。

3. 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第27號)的規(guī)定，依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)(股票)收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應(yīng)全額計入應(yīng)稅收入額。

4. 按照主營項目(業(yè)務(wù))確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅;若主營項目(業(yè)務(wù))發(fā)生變化，應(yīng)在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目(業(yè)務(wù))重新確定適用的核定征收企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率計算征稅。

換句話說，如果建筑企業(yè)批準和征收企業(yè)所得稅，如果轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，不論利潤或損失如何，都應(yīng)當以全額收入為基礎(chǔ)，根據(jù)適用于主要項目的應(yīng)納稅所得額來計算稅款，否則將面臨與稅務(wù)相關(guān)的風險。

5. 對一般稅種稅目較多的建筑施工企業(yè)，核定征收企業(yè)所得稅的，可以增加企業(yè)所得稅。

6.?核定征收企業(yè)所得稅如果可以扣除增值稅專用發(fā)票等合規(guī)預(yù)繳憑證，則一般計稅項目的輸入稅只能扣除，但審批的收款方式中的企業(yè)所得稅與發(fā)票收入無關(guān)，無論成本多少，計稅憑證的金額，其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額是定量的。

7. 建筑施工企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，雖然已不再按照核定的征收方式與發(fā)票等稅前扣除憑證掛鉤，但從會計角度看，按照《會計法》的有關(guān)規(guī)定，在處理經(jīng)濟問題時IC和業(yè)務(wù)事項，必須填制或取得原始憑證，及時送交會計機構(gòu)。

8. 在一些核定征收企業(yè)所得稅建筑企業(yè)中，存在著經(jīng)濟業(yè)務(wù)問題，沒有原始憑證或直接記錄在白條上，存在違反“會計法”的風險。

9. 根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，建筑施工企業(yè)只支付“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”和“企業(yè)事業(yè)單位承包、租賃所得”的個人費用。

10. 個人所得稅和其他九類所得，不論是否屬于增值稅，都不需要扣繳。在征收范圍內(nèi)，建筑施工企業(yè)必須履行扣繳義務(wù)。

建議中與筆者聯(lián)系的部分施工企業(yè)在向個人支付費用時，認為沒有必要將發(fā)票作為企業(yè)所得稅扣減憑證，而忽略了個人所得稅預(yù)扣繳問題，風險很大。

總之，核定征收企業(yè)所得稅僅限于企業(yè)所得稅。我們還需要注意增值稅進項稅額的抵扣、原始會計憑證和個人所得稅的抵扣和繳納義務(wù)。

對于大型建筑企業(yè)，必須考慮和合理規(guī)劃，選擇全過程、全服務(wù)、全稅型企業(yè)的實施方法。