小規(guī)模納稅人這20個(gè)問(wèn)題,有你關(guān)注的嗎?-萬(wàn)事惠財(cái)務(wù)
2019-12-19 14:54:52
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào))規(guī)定,小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為,合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元)的,免征增值稅。此次提高增值稅小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額免稅標(biāo)準(zhǔn),政策的適用對(duì)象是年應(yīng)稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元以下、身份為小規(guī)模納稅人的納稅人。
在政策執(zhí)行中,以下問(wèn)題納稅人經(jīng)常問(wèn),一起來(lái)看看有沒(méi)有你關(guān)注的↓
1.小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元是超過(guò)部分納稅還是全額納稅?
答:按月納稅的小規(guī)模納稅人,如果月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元,需要就銷(xiāo)售額全額計(jì)算繳納增值稅。
2.小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額超10萬(wàn)元但季度銷(xiāo)售額不超30萬(wàn)元能否免征增值稅?
答:如果是按月納稅的小規(guī)模納稅人,那么月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元的當(dāng)月是無(wú)法享受免稅的;如果是按季納稅的小規(guī)模納稅人,那么季度中某一個(gè)月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元,但季度銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)元的,是可以按規(guī)定享受免稅的。
3.增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)的月(季)銷(xiāo)售額的口徑是什么?
答:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào))規(guī)定,納稅人以所有增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為(包括銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))合計(jì)銷(xiāo)售額,判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí),小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元、但在扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額后仍未超過(guò)10萬(wàn)元的,其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額,免征增值稅。
4.小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的適用對(duì)象如何界定?
答:此次提高增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn),政策適用對(duì)象就是年應(yīng)稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元以下的小規(guī)模納稅人,并無(wú)其他標(biāo)準(zhǔn),與四部委《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中的小微企業(yè)沒(méi)有對(duì)應(yīng)關(guān)系。
5.小規(guī)模納稅人,納稅期限不同,其享受免稅政策的效果可能存在差異。小規(guī)模納稅人能否自己選擇按月或按季納稅?
答:按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。為確保年度內(nèi)納稅人的納稅期限相對(duì)穩(wěn)定,納稅人一經(jīng)選擇,一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能變更。這里的一個(gè)會(huì)計(jì)年度,是指會(huì)計(jì)上所說(shuō)的1—12月,而不是自選擇之日起順延一年的意思。納稅人在每個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的任意時(shí)間均可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出,選擇變更其納稅期限,但納稅人一旦選擇變更納稅期限后,當(dāng)年12月31日前不得再次變更。
6.納稅人季度中變更納稅期限,對(duì)享受增值稅月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下免稅政策有什么影響?
答:納稅人變更納稅期限(包括按月變更為按季或按季變更為按月)的實(shí)際申請(qǐng)時(shí)間不同,其變更后納稅期限的生效時(shí)間不同。如在季度第一個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)變更納稅期限的,可自申請(qǐng)變更的當(dāng)季起按變更后的納稅期限申報(bào)納稅;在季度第二、三個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)變更納稅期限的,申請(qǐng)變更的當(dāng)季內(nèi)仍按變更前的納稅期限申報(bào)納稅,可自下季度起按變更后的納稅期限申報(bào)納稅。
如按月申報(bào)納稅的小規(guī)模納稅人,在季度第一個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)變更為按季申報(bào)納稅,可自申請(qǐng)變更的當(dāng)季起按季申報(bào)納稅,適用季度銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn);如在季度第二、三個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)變更為按季申報(bào)納稅的,在申請(qǐng)變更的當(dāng)季仍按月申報(bào)納稅,適用月銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn),可自下季度起按季申報(bào)納稅,適用季度銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)。
7.一個(gè)建筑企業(yè)在同一個(gè)預(yù)繳地有多個(gè)項(xiàng)目,每個(gè)項(xiàng)目不超10萬(wàn)元,但是月總銷(xiāo)售額超10萬(wàn)元,以哪個(gè)為標(biāo)準(zhǔn)?
答:同一預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)轄區(qū)內(nèi)有多個(gè)項(xiàng)目的,按照所有項(xiàng)目當(dāng)月總銷(xiāo)售額判斷是否超過(guò)10萬(wàn)元。
8.預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷(xiāo)售額是扣除前還是扣除后的銷(xiāo)售額?如提供建筑服務(wù),是按總包扣除分包后的余額確認(rèn)是否超過(guò)10萬(wàn)元還是扣除前的金額確認(rèn)?
答:預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷(xiāo)售額指差額扣除后的銷(xiāo)售額。如納稅人提供建筑服務(wù),按總包扣除分包后的差額確認(rèn)銷(xiāo)售額,以判斷是否適用小規(guī)模納稅人10萬(wàn)元免稅政策。
9.2019年可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的范圍是什么?
答:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào))第五條規(guī)定,轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月(以1個(gè)月為1個(gè)納稅期)或者連續(xù)4個(gè)季度(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期)累計(jì)銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的一般納稅人,在2019年12月31日前,可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
10.2019年以后轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人有無(wú)時(shí)間要求?
答:無(wú)時(shí)間要求。轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月或者4個(gè)季度的,按照月(季度)平均銷(xiāo)售額估算累計(jì)銷(xiāo)售額,確定是否符合轉(zhuǎn)登記的條件。
11.一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,累計(jì)銷(xiāo)售額該如何計(jì)算?
答:累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額計(jì)算,應(yīng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào))的規(guī)定執(zhí)行,包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額。而銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的納稅人,其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額按未扣除之前的銷(xiāo)售額計(jì)算。此外,納稅人偶然發(fā)生的銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額,不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額。
12.對(duì)于已經(jīng)實(shí)行匯總納稅的一般納稅人的分支機(jī)構(gòu),分支機(jī)構(gòu)年銷(xiāo)售額如果達(dá)不到500萬(wàn)元,該分支機(jī)構(gòu)能否轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?
答:實(shí)行匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)在取消匯總納稅后,符合轉(zhuǎn)登記條件的可以辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。
13.小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅普通發(fā)票,稅率顯示***,該如何填增值稅申報(bào)表?
答:增值稅小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)的增值稅普通發(fā)票,月代開(kāi)發(fā)票金額合計(jì)未超過(guò)10萬(wàn)元,稅率欄次顯示***的,增值稅申請(qǐng)表的填寫(xiě)情況如下:
若小規(guī)模納稅人當(dāng)期銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元(按季30萬(wàn)元),則應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)政策確認(rèn)當(dāng)期銷(xiāo)售額適用的征收率,準(zhǔn)確填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》對(duì)應(yīng)欄次。
若小規(guī)模納稅人當(dāng)期銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元(按季30萬(wàn)元),則應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)規(guī)定,將當(dāng)期銷(xiāo)售額填入《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》免稅銷(xiāo)售額相關(guān)欄次。
按照現(xiàn)行政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人當(dāng)期若發(fā)生銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù),以扣除不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額后的當(dāng)期銷(xiāo)售額來(lái)判斷是否超過(guò)10萬(wàn)元(按季30萬(wàn)元)。適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人,以差額后的當(dāng)期銷(xiāo)售額來(lái)判斷是否超過(guò)10萬(wàn)元(按季30萬(wàn)元)。
14.增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定是什么?
答:增值稅起征點(diǎn),仍按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》執(zhí)行。即:按期納稅的,為月銷(xiāo)售額5000-20000元(含本數(shù)),按次納稅的,為每次(日)銷(xiāo)售額300-500元(含本數(shù))。無(wú)論是此前對(duì)小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額2-3萬(wàn)元(季度6-9萬(wàn)元)免征增值稅的規(guī)定,還是自2019年1月1日起將小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)從月銷(xiāo)售額3萬(wàn)元提高至10萬(wàn)元(季度由9萬(wàn)元提高到30萬(wàn)元),并沒(méi)有調(diào)整增值稅起征點(diǎn)。
15.如果繳納過(guò)稅款后專(zhuān)票丟失,按現(xiàn)行規(guī)定辦理了丟失手續(xù),后續(xù)開(kāi)具了紅字專(zhuān)用發(fā)票,可以申請(qǐng)退還稅款嗎?
答:增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后,發(fā)生銷(xiāo)售退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件,或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓的,可以開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票,需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的,按照一般納稅人開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的方法處理。出具紅字專(zhuān)用發(fā)票后,納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已經(jīng)繳納的稅款。?
16.原發(fā)票無(wú)法退回紅沖導(dǎo)致的增值稅免稅政策執(zhí)行難問(wèn)題怎么解決?
答:由于小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后,下游一般納稅人可以抵扣專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅款,為保障增值稅抵扣鏈條的完整性,小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)當(dāng)在繳納增值稅后方可開(kāi)具。小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元)的,當(dāng)期因開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款,在增值稅專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。
按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào))規(guī)定,如果購(gòu)買(mǎi)方取得專(zhuān)用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的,需要將增值稅稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出,并填寫(xiě)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》后,由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》為銷(xiāo)售方代開(kāi)紅字專(zhuān)用發(fā)票,并不需要將原發(fā)票退回。
17.增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)提高后,文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是否提高?文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)是否適用按月10萬(wàn)元按季30萬(wàn)元的規(guī)定?
答:小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)為2萬(wàn)元時(shí),小規(guī)模納稅人中月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元的繳費(fèi)義務(wù)人,同時(shí)免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)提高至3萬(wàn)元后,對(duì)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元的繳費(fèi)義務(wù)人,同時(shí)免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi),但此項(xiàng)政策有明確的執(zhí)行期限,并已于2017年12月31日到期停止執(zhí)行。小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)提高至10萬(wàn)元后,沒(méi)有出臺(tái)提高免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的文件。因此,目前執(zhí)行月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的政策。
18.按月納稅的小規(guī)模納稅人上月發(fā)生的銷(xiāo)售在本月發(fā)生銷(xiāo)售退回,本月實(shí)際銷(xiāo)售額超10萬(wàn)元,如何確定本月銷(xiāo)售額能否享受增值稅免征優(yōu)惠?
答:按照現(xiàn)行政策規(guī)定,納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,因銷(xiāo)售退回而退還給購(gòu)買(mǎi)方的銷(xiāo)售額,應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷(xiāo)售額中扣減。因此,發(fā)生銷(xiāo)售退回的小規(guī)模納稅人,應(yīng)以本期實(shí)際銷(xiāo)售額扣減銷(xiāo)售退回相應(yīng)的銷(xiāo)售額,確定是否適用10萬(wàn)元以下免稅政策。
19.新辦或注銷(xiāo)小規(guī)模納稅人按季申報(bào)的,實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)季度的,是按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期享受還是按季享受優(yōu)惠?
答:從有利于小規(guī)模納稅人享受優(yōu)惠政策的角度出發(fā),對(duì)于選擇按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人,不論是季度中間成立還是季度中間注銷(xiāo)的,均按30萬(wàn)元判斷是否享受優(yōu)惠。
20.行政事業(yè)單位、居民委員會(huì)、村委會(huì)等非企業(yè)性單位,對(duì)外出租不動(dòng)產(chǎn)收取的預(yù)收款,能否以分?jǐn)偤蟮匿N(xiāo)售額享受小規(guī)模納稅人普惠性免征增值稅政策?
答:非企業(yè)性單位一次性收取租金取得的租金收入,不適用其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的政策規(guī)定,不能以分?jǐn)偤蟮匿N(xiāo)售額享受普惠性免稅政策。
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