國稅和地稅合并后，業(yè)務范圍內有幾種熟悉的稅費，相互溝通往往可以互補。但是有一個大家似乎都不熟悉的特殊費用，就是文化事業(yè)建設費。

文化事業(yè)建設費從1997年1月1日開始征收，只針對兩個行業(yè)，一個是廣告，一個是娛樂。征收時由當?shù)囟悇諜C關征收。隨著營改增的推進，2013年廣告行業(yè)文化建設費由國稅局征收，2016年娛樂業(yè)文化建設費由國稅局征收。

正是因為收藏范圍比較窄，關注度低，中間管理機構發(fā)生了變化。就像一個孩子從原生家庭領養(yǎng)到另一個家庭，兩個家庭對這個孩子都沒有足夠的善意，導致這個費用，大家一般都不熟悉。

最近遇到兩件和文化事業(yè)建設成本有關的事情。第一件事是我在做企業(yè)納稅案頭分析的時候，發(fā)現(xiàn)一個廣告行業(yè)的納稅人，在單位歷年繳納的稅款中，沒有為文化事業(yè)建設繳納一分錢，所以明顯的問題就像是禿子頭上的虱子，于是我通知了相應的管理部門，要求他們繳納幾萬元。

還有一件事是一家公司打電話咨詢。該公司經營各種業(yè)務，包括廣告。稅務員要求公司的全部收入按比例償還文化事業(yè)建設費。企業(yè)財務人員百思不得其解，問是否應該這樣算。

可以看出，雖然這項費用的征收期限并不短，但稅務企業(yè)仍然對如何支付這項費用感到陌生。我們通過八個問題來看看文化建設費:

1.費用誰出？

文化建設費的繳納者有兩類，一類是提供廣告服務的廣告媒體單位和戶外廣告經營單位，另一類是提供娛樂服務的單位和個人。這里可以清楚地看到，提供廣告服務的個人不需要繳納文化事業(yè)建設費，而提供娛樂服務的單位和個人則需要繳納這項費用。

此外，收費還規(guī)定有扣繳義務人。境外廣告媒體單位和戶外廣告經營單位在中國境內提供廣告服務，且在中國境內沒有經營機構的，廣告服務的接受方為文化建設費的扣繳義務人。

二、廣告服務是什么意思？

一個廣告會涉及到廣告代理、廣告策劃、廣告設計、廣告制作、廣告發(fā)布、廣告播放等幾個環(huán)節(jié)的不同收入。，那么這些收入都需要支付文化事業(yè)建設費嗎？

我們先來看看36號文對廣告服務的定義，《財政部國家稅務總局關于全面推進營業(yè)稅改征增值稅試點工作的通知》(財稅[2016]36號)規(guī)定，廣告服務是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈片、路牌、海報、櫥窗展示、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網等形式為客戶提供的商品。包括廣告代理和廣告發(fā)布、播放、宣傳和展示。

通過這個定義，我們可以得出結論，廣告代理收入、廣告發(fā)布收入、廣告推廣收入、廣告播放收入、廣告展示收入都需要支付文化事業(yè)建設費。但廣告策劃收入、廣告設計收入、廣告制作收入、廣告咨詢收入不需要繳納文化建設費；另外需要注意的是，會議展覽服務不屬于廣告服務，不需要支付文化事業(yè)建設費。

3.娛樂服務是什么意思？

根據(jù)《中華人民共和國財政部國家稅務總局關于全面推進營業(yè)稅改征增值稅試點工作的通知》(財稅[2016]36號)所附《關于銷售服務、無形資產和房地產的說明》，娛樂服務是指為娛樂活動提供場所和服務的業(yè)務。具體包括:歌廳、舞廳、夜店、酒吧、臺球、高爾夫、保齡球、娛樂(包括射擊、狩獵、賽馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢)。

娛樂服務的定義需要嚴格按照上述定義進行篩選，不能隨意擴大。比如，人們通常稱影視制作行業(yè)為娛樂，但根據(jù)36號通知的規(guī)定，影視制作行為屬于廣播影視節(jié)目制作服務，不屬于娛樂服務。

4.費率是多少？

文化事業(yè)建設費費率為3%。這個標準相當于小規(guī)模納稅人的增值稅稅率。所以對于以上兩個行業(yè)來說，這個費用的負擔大約相當于另一個增值稅，而不是小費，不能忽視。

5.如何計算開票銷售額？

娛樂服務的計費銷售，為提供娛樂服務而獲得的所有含稅價格和額外費用。向其他廣告公司或出版商支付的含稅廣告發(fā)布費，從提供廣告服務獲得的所有含稅價格和價外費用中扣除后的余額。付款人抵扣價款的，應當取得增值稅專用發(fā)票或者中華人民共和國國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證，否則不予抵扣。

娛樂圈的計費銷售很好掌握，廣告服務的計費銷售是差異化計費，需要用合法有效的憑證進行抵扣。這個合法有效的證件應該怎么掌握？應該是增值稅專用發(fā)票和普通增值稅發(fā)票。

另外需要注意的是，收費金額為含稅收入，即取得廣告代理收入100萬元，向廣告發(fā)布者支付60萬元，則應付文化事業(yè)建設費為(100-60)* 3% = 1.2萬元。

6.有哪些優(yōu)惠政策？

第一項優(yōu)惠政策:未達到增值稅起征點的，免征文化事業(yè)建設費。有人問:這里的門檻金額是多少？能否根據(jù)2019年第4號國稅公告提高到每月不超過10萬元(每季度30萬元)？稅務總局官方回答是:增值稅起征點按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》執(zhí)行。

是指文化事業(yè)建設成本不按照小規(guī)模納稅人免征增值稅的額度自動增加，但仍免征月銷售額2萬元。有特別優(yōu)惠規(guī)定的只有一個階段，即2015年1月1日至2017年12月31日，月銷售稅金不超過3萬元(含3萬元)、季銷售稅金不超過9萬元(含9萬元)的繳納人免征文化事業(yè)建設費。

第二項優(yōu)惠政策:2019年7月1日至2024年12月31日，屬于中央財政收入的文化事業(yè)建設費，按照繳納義務人應繳納金額的50%減免；歸屬于地方收入的文化建設費用，由各省在應付金額的50%以內予以減免。因此，對于地方企業(yè)來說，具體減免范圍需要咨詢當?shù)囟悇諜C關。

七、需要辦理許可證嗎？

只要是應繳納和代扣文化建設費的單位或個人，都要填寫《文化建設費登記表》，向主管稅務機關申報文化建設費登記。

八、如何申報截止日期？

文化建設費的申報期限與付款人和扣繳義務人相同。可以說是一種和增值稅來回的費用。