中華人民共和國國務(wù)院副總理溫家寶在5月13日的國務(wù)院會議上說，要充分利用折扣、獎勵資金、轉(zhuǎn)移支付等方式。，推進(jìn)中央政府合法規(guī)避社會資產(chǎn)避稅天堂和合作伙伴的方式，采取更多措施吸引社會資產(chǎn)參與公共產(chǎn)品和咨詢服務(wù)的經(jīng)營管理。然而，中央政府和社會中資產(chǎn)合伙的主要方法是PPP方法(公私合作制度)。至此，部里推廣的PPP法將成為一種新的方法。PPP模式，又稱股份制模式，是指中央政府與租賃機(jī)構(gòu)之間的城市基礎(chǔ)設(shè)施項目，或者提供一些公共道具和公共服務(wù)，在使用權(quán)協(xié)議的基礎(chǔ)上形成分享個人利益、分享可能性的合作伙伴功能。其結(jié)構(gòu)是將中央政府的自然資源與租賃機(jī)構(gòu)的融資相結(jié)合，為客戶提供適合大眾的產(chǎn)品。PPP是公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的捐贈方式。按照PPP的政策，更多符合條件的企業(yè)可以在公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的建設(shè)步驟中第一時間享受相關(guān)優(yōu)惠和折扣，有效改變了以往因建設(shè)周期長而導(dǎo)致雙方收入優(yōu)惠政策滯后的局面，從稅制層面為股份制的實施提供了有力保障。

現(xiàn)有的PPP稅收優(yōu)惠政策還比較簡單不完善，主要體現(xiàn)在增值稅和企業(yè)所得稅兩大增值稅上。完善相關(guān)稅收優(yōu)惠政策體系迫在眉睫。本文列舉了相關(guān)研究政策，供參與PPP各個領(lǐng)域的企業(yè)參考。

增值稅優(yōu)惠政策

1.出售從美國進(jìn)口的再生水免征增值稅?！秶宜痉偩株P(guān)于重點自然資源項目及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》(國稅發(fā)〔2008〕156號)第一條第(一)項明確規(guī)定，銷售從美國進(jìn)口的再生水免征增值稅。其中，再生水是指從污水處理廠出水、生產(chǎn)廢水(礦井水)、劣質(zhì)廢水、污水處理廠滲透液(過濾器)等中回收的自然資源。，經(jīng)過必要的處理后達(dá)到一定的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，并在一定范圍內(nèi)重復(fù)使用。中水應(yīng)符合國家計委《中水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》(SL 368-2006)的相關(guān)明確規(guī)定。

2.廢水勞動力免征增值稅。國家司法研究所

金融事務(wù)

《局關(guān)于自然資源及其他產(chǎn)品重點項目增值稅政策的通知》(國稅發(fā)〔2008〕156號)第二條明確規(guī)定，廢水勞動力免征增值稅。廢水是指處理后的廢水原料符合GB18918—2002規(guī)定的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)。

3、廢棄物、污水處理和處置勞務(wù)免征增值稅。司法部、國家研究所

金融事務(wù)

《局關(guān)于修改完善重點自然資源項目產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅政策的通知》(國稅發(fā)〔2011〕115號)，修改完善了含水產(chǎn)殘留物的重點自然資源項目產(chǎn)品增值稅政策，增加了部分適用于重點自然資源項目產(chǎn)品和勞務(wù)的增值稅優(yōu)惠政策。其中，與廢物相關(guān)PPP項目運營相關(guān)的稅收優(yōu)惠為:對廢物和污水處理處置勞動力免征增值稅。

4.《司法部、商務(wù)部關(guān)于自然資源及其他產(chǎn)品重點項目增值稅政策的通知》(國稅發(fā)〔2008〕156號)第四條明確規(guī)定，出售下列美國進(jìn)口貨物實現(xiàn)的增值稅，立即實行50%退稅政策:以煤矸石、煤泥、石煤、油頁巖為燃料生產(chǎn)的電能、熱能。煤矸石、煤泥、石煤和油頁巖的用量占水力發(fā)電燃料的比例不低于60%；風(fēng)速產(chǎn)生的電能。

5.出售以廢物為燃料產(chǎn)生的電能或熱能，征收增值稅實行100%退稅政策?！端痉ú?、商務(wù)部關(guān)于自然資源及其他產(chǎn)品重點項目增值稅政策的通知》(國稅發(fā)〔2008〕156號)第三條第二款明確規(guī)定，銷售以廢棄物為燃料油生產(chǎn)的電能或熱能的，應(yīng)當(dāng)立即實行增值稅退稅政策。廢物消耗量占水力發(fā)電燃料的80%以上，制造排放符合GB13223—2003第一周的國際標(biāo)準(zhǔn)或GB18485—2001的相關(guān)明確規(guī)定。廢棄物是指城市貧困廢棄物、農(nóng)作物秸稈、樹干廢渣、污水和醫(yī)療廢物。6.銷售從美國進(jìn)口的電能或熱能，征收增值稅實行100%退稅政策?！端痉ú?、商務(wù)部關(guān)于改變和完善重點自然資源項目產(chǎn)品和勞務(wù)增加合法避稅政策的通知》(稅〔2011〕115號)明確規(guī)定，銷售下列美國進(jìn)口貨物，增值稅100%返還:工業(yè)步驟產(chǎn)生的余熱、壓力產(chǎn)生的電能或熱能；電能、熱能和燃料油是以餐廚垃圾、種質(zhì)排泄物、稻殼、花生殼、玉米芯、板栗殼、棉籽殼、三渣、劣質(zhì)薪材、含油廢水、有機(jī)廢水、廢水后產(chǎn)生的污水、石油生產(chǎn)步驟中產(chǎn)生的含油污水(浮渣)，包括上述自然資源發(fā)酵產(chǎn)生的廢水為原料生產(chǎn)的。

在企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中，主要包括公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、融資信貸和紅利再分配。

公共基礎(chǔ)設(shè)施項目

公共基礎(chǔ)設(shè)施項目免征三免，減半征收首次制造和經(jīng)營收入。是“三免三減”，即企業(yè)從事合格項目的融資管理。由于項目取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入屬于本年，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第二十七條明確規(guī)定，企業(yè)“國家重點項目支持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目融資經(jīng)營管理所得”和“符合條件的環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項目所得”可免征或減征企業(yè)所得稅。

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施法》國務(wù)院令第512號第八十七條具體指《企業(yè)所得稅法》第二十七條第(二)項所稱國家重點支持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠指標(biāo)》中明確規(guī)定的港口輪渡、機(jī)場、鐵路、高速公路、城市交通、電力能源、水利等項目。前款法律規(guī)定的避稅地國家重點項目支持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目融資經(jīng)營管理所得，自項目首次制造經(jīng)營所得繳納之日起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

3.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施法》國務(wù)院令第512號第八十八條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十七條第(三)項所稱符合條件的環(huán)保節(jié)能水項目包括公共廢水、公共廢物、廢水綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由中華人民共和國國務(wù)院財政部門與中華人民共和國國務(wù)院有關(guān)機(jī)構(gòu)協(xié)商制定，報中華人民共和國國務(wù)院批準(zhǔn)公布。從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)保節(jié)能用水項目的企業(yè)，自該項目取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入于本年繳納之日起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

4.《司法部、商務(wù)部關(guān)于實施公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠指標(biāo)難點問題的通知》(財稅[2008]46號)第一條具體規(guī)定，2008年1月1日以后批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目融資經(jīng)營管理收入，符合指標(biāo)中相關(guān)前提條件和國際標(biāo)準(zhǔn)，且與國家融資管理工作相關(guān)的，以項目第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入支付為準(zhǔn)。第一次制造經(jīng)營收入是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項目建成投產(chǎn)后取得的第一次收入。

5.《商務(wù)部關(guān)于實施國家重點項目支持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠困難問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕80號)第一條明確規(guī)定，經(jīng)有關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，對符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠指標(biāo)》規(guī)定的范圍、前提和國際標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目進(jìn)行融資經(jīng)營管理，項目取得的第一筆制造經(jīng)營收入屬于當(dāng)年支付。

6.《關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策困難的補充通知》(財稅〔2014〕55號)第一條明確規(guī)定:融資管理符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠指標(biāo)》明確規(guī)定的前提和國際標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，建設(shè)項目(如輪渡、集裝箱、航站樓、跑道、公路、電廠等。)是一次性批準(zhǔn)的。同時滿足以下前提條件者，可按各廠單位計算收入，享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠:(1)內(nèi)部相互獨立空；(二)每個工廠本身具有獲取收入的基本功能；(三)以各廠為單位進(jìn)行審計，單獨計算收入，適當(dāng)分?jǐn)傎M用。

融資信貸

特種設(shè)備投資總額的10%可以抵扣前夜應(yīng)納稅額?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第三十四條明確規(guī)定，企業(yè)購買環(huán)保、節(jié)能、安全生產(chǎn)專用設(shè)備的投資總額，可以按一定比例實行稅收抵免。但稅收抵免是指如果企業(yè)購買并使用環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全制造等特殊設(shè)備。，分別在《環(huán)保專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠指數(shù)》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠指數(shù)》、《安全制造企業(yè)所得稅優(yōu)惠指數(shù)》中有明確規(guī)定，可在企業(yè)成立前夕從應(yīng)納稅額中扣除專用設(shè)備總投資的10%；在信用嚴(yán)重不足的前夕，可以在未來5年內(nèi)支付今年的結(jié)轉(zhuǎn)信用。特種設(shè)備投資總額，根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕48號文第二條的規(guī)定，是指購買特種設(shè)備所繳納的稅款的總價，但不包括按有關(guān)明確規(guī)定退還的增值稅和電子設(shè)備運輸、安裝、試運行費用。

股息再分配

村民企業(yè)之間再分配的股息免征企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)再分配的股息一般免征10%的所得稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)明確規(guī)定，公司在經(jīng)營管理期間的股息再分配享受以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策:經(jīng)營管理期間涉及股息再分配，項目公司在全國范圍內(nèi)的村民和企業(yè)之間進(jìn)行股息再分配的，免征企業(yè)所得稅；全村企業(yè)將分紅重新分配給第三大股東，需要代扣代繳20%；如果項目公司有外國大股東，港口將股息再分配給外國非居民企業(yè)，一般適用10%的代扣所得稅。如果外國非居民企業(yè)與美國簽署貿(mào)易協(xié)定，

稅務(wù)協(xié)議

，可以在一定的前提下應(yīng)用

稅務(wù)協(xié)議

根據(jù)安排折扣預(yù)扣所得稅。

最后特別要提醒你，實行股份制(PPP)項目，享受它

稅收折扣

同時，要注意防范稅收制度不具體、不完善、不配套的可能性。首先調(diào)查

稅收折扣

政策的正確與合規(guī)性，當(dāng)企業(yè)與中央政府簽訂稅收優(yōu)惠政策協(xié)議時，企業(yè)如何合法避稅？需要審查其至今所享受的稅收優(yōu)惠政策是否屬于違反上位法的稅收優(yōu)惠政策、多數(shù)中央政府經(jīng)中華人民共和國國務(wù)院批準(zhǔn)給予企業(yè)的財政優(yōu)惠政策、超過執(zhí)行期限的優(yōu)惠政策等。其次，企業(yè)應(yīng)大力支持根據(jù)區(qū)域稅收優(yōu)惠政策簽訂合同、協(xié)議和協(xié)議的立法可能性。如果中華人民共和國教育部[2014]62號文規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策違憲，應(yīng)在第一時間與政府機(jī)構(gòu)協(xié)商，根據(jù)有效的稅收優(yōu)惠政策達(dá)成新的協(xié)議。第三，企業(yè)參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目時，應(yīng)控制中央政府承諾的稅收等優(yōu)惠政策的遵守情況，盡可能以項目合作協(xié)議等書面形式確立兩國權(quán)利。認(rèn)真起草合同條款，明確中央不能實現(xiàn)優(yōu)惠政策的違約賠償和責(zé)任，減少融資可能性。

(深圳水橋稅務(wù)所編寫)