中華人民共和國國務院副總理溫家寶在5月13日的國務院會議上說，要充分利用折扣、獎勵資金、轉(zhuǎn)移支付等方式。，推進中央政府合法規(guī)避社會資產(chǎn)避稅天堂和合作伙伴的方式，采取更多措施吸引社會資產(chǎn)參與公共產(chǎn)品和咨詢服務的經(jīng)營管理。然而，中央政府和社會中資產(chǎn)合伙的主要方法是PPP方法(公私合作制度)。至此，部里推廣的PPP法將成為一種新的方法。PPP模式，又稱股份制模式，是指中央政府與租賃機構之間的城市基礎設施項目，或者提供一些公共道具和公共服務，在使用權協(xié)議的基礎上形成分享個人利益、分享可能性的合作伙伴功能。其結構是將中央政府的自然資源與租賃機構的融資相結合，為客戶提供適合大眾的產(chǎn)品。PPP是公共基礎設施項目的捐贈方式。按照PPP的政策，更多符合條件的企業(yè)可以在公共基礎設施項目的建設步驟中第一時間享受相關優(yōu)惠和折扣，有效改變了以往因建設周期長而導致雙方收入優(yōu)惠政策滯后的局面，從稅制層面為股份制的實施提供了有力保障。

現(xiàn)有的PPP稅收優(yōu)惠政策還比較簡單不完善，主要體現(xiàn)在增值稅和企業(yè)所得稅兩大增值稅上。完善相關稅收優(yōu)惠政策體系迫在眉睫。本文列舉了相關研究政策，供參與PPP各個領域的企業(yè)參考。

增值稅優(yōu)惠政策

1.出售從美國進口的再生水免征增值稅?！秶宜痉偩株P于重點自然資源項目及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》(國稅發(fā)〔2008〕156號)第一條第(一)項明確規(guī)定，銷售從美國進口的再生水免征增值稅。其中，再生水是指從污水處理廠出水、生產(chǎn)廢水(礦井水)、劣質(zhì)廢水、污水處理廠滲透液(過濾器)等中回收的自然資源。，經(jīng)過必要的處理后達到一定的水質(zhì)標準，并在一定范圍內(nèi)重復使用。中水應符合國家計委《中水水質(zhì)標準》(SL 368-2006)的相關明確規(guī)定。

2.廢水勞動力免征增值稅。國家司法研究所

金融事務

《局關于自然資源及其他產(chǎn)品重點項目增值稅政策的通知》(國稅發(fā)〔2008〕156號)第二條明確規(guī)定，廢水勞動力免征增值稅。廢水是指處理后的廢水原料符合GB18918—2002規(guī)定的水質(zhì)標準的業(yè)務。

3、廢棄物、污水處理和處置勞務免征增值稅。司法部、國家研究所

金融事務

《局關于修改完善重點自然資源項目產(chǎn)品和勞務增值稅政策的通知》(國稅發(fā)〔2011〕115號)，修改完善了含水產(chǎn)殘留物的重點自然資源項目產(chǎn)品增值稅政策，增加了部分適用于重點自然資源項目產(chǎn)品和勞務的增值稅優(yōu)惠政策。其中，與廢物相關PPP項目運營相關的稅收優(yōu)惠為:對廢物和污水處理處置勞動力免征增值稅。

4.《司法部、商務部關于自然資源及其他產(chǎn)品重點項目增值稅政策的通知》(國稅發(fā)〔2008〕156號)第四條明確規(guī)定，出售下列美國進口貨物實現(xiàn)的增值稅，立即實行50%退稅政策:以煤矸石、煤泥、石煤、油頁巖為燃料生產(chǎn)的電能、熱能。煤矸石、煤泥、石煤和油頁巖的用量占水力發(fā)電燃料的比例不低于60%；風速產(chǎn)生的電能。

5.出售以廢物為燃料產(chǎn)生的電能或熱能，征收增值稅實行100%退稅政策?！端痉ú?、商務部關于自然資源及其他產(chǎn)品重點項目增值稅政策的通知》(國稅發(fā)〔2008〕156號)第三條第二款明確規(guī)定，銷售以廢棄物為燃料油生產(chǎn)的電能或熱能的，應當立即實行增值稅退稅政策。廢物消耗量占水力發(fā)電燃料的80%以上，制造排放符合GB13223—2003第一周的國際標準或GB18485—2001的相關明確規(guī)定。廢棄物是指城市貧困廢棄物、農(nóng)作物秸稈、樹干廢渣、污水和醫(yī)療廢物。6.銷售從美國進口的電能或熱能，征收增值稅實行100%退稅政策?！端痉ú俊⑸虅詹筷P于改變和完善重點自然資源項目產(chǎn)品和勞務增加合法避稅政策的通知》(稅〔2011〕115號)明確規(guī)定，銷售下列美國進口貨物，增值稅100%返還:工業(yè)步驟產(chǎn)生的余熱、壓力產(chǎn)生的電能或熱能；電能、熱能和燃料油是以餐廚垃圾、種質(zhì)排泄物、稻殼、花生殼、玉米芯、板栗殼、棉籽殼、三渣、劣質(zhì)薪材、含油廢水、有機廢水、廢水后產(chǎn)生的污水、石油生產(chǎn)步驟中產(chǎn)生的含油污水(浮渣)，包括上述自然資源發(fā)酵產(chǎn)生的廢水為原料生產(chǎn)的。

在企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中，主要包括公共基礎設施項目、融資信貸和紅利再分配。

公共基礎設施項目

公共基礎設施項目免征三免，減半征收首次制造和經(jīng)營收入。是“三免三減”，即企業(yè)從事合格項目的融資管理。由于項目取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入屬于本年，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第二十七條明確規(guī)定，企業(yè)“國家重點項目支持的公共基礎設施項目融資經(jīng)營管理所得”和“符合條件的環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水項目所得”可免征或減征企業(yè)所得稅。

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施法》國務院令第512號第八十七條具體指《企業(yè)所得稅法》第二十七條第(二)項所稱國家重點支持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠指標》中明確規(guī)定的港口輪渡、機場、鐵路、高速公路、城市交通、電力能源、水利等項目。前款法律規(guī)定的避稅地國家重點項目支持的公共基礎設施項目融資經(jīng)營管理所得，自項目首次制造經(jīng)營所得繳納之日起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

3.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施法》國務院令第512號第八十八條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十七條第(三)項所稱符合條件的環(huán)保節(jié)能水項目包括公共廢水、公共廢物、廢水綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由中華人民共和國國務院財政部門與中華人民共和國國務院有關機構協(xié)商制定，報中華人民共和國國務院批準公布。從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)保節(jié)能用水項目的企業(yè)，自該項目取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入于本年繳納之日起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

4.《司法部、商務部關于實施公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠指標難點問題的通知》(財稅[2008]46號)第一條具體規(guī)定，2008年1月1日以后批準的公共基礎設施項目融資經(jīng)營管理收入，符合指標中相關前提條件和國際標準，且與國家融資管理工作相關的，以項目第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入支付為準。第一次制造經(jīng)營收入是指公共基礎設施項目建成投產(chǎn)后取得的第一次收入。

5.《商務部關于實施國家重點項目支持的公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠困難問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕80號)第一條明確規(guī)定，經(jīng)有關機構批準，對符合《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠指標》規(guī)定的范圍、前提和國際標準的公共基礎設施項目進行融資經(jīng)營管理，項目取得的第一筆制造經(jīng)營收入屬于當年支付。

6.《關于公共基礎設施項目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策困難的補充通知》(財稅〔2014〕55號)第一條明確規(guī)定:融資管理符合《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠指標》明確規(guī)定的前提和國際標準的公共基礎設施項目，建設項目(如輪渡、集裝箱、航站樓、跑道、公路、電廠等。)是一次性批準的。同時滿足以下前提條件者，可按各廠單位計算收入，享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠:(1)內(nèi)部相互獨立空；(二)每個工廠本身具有獲取收入的基本功能；(三)以各廠為單位進行審計，單獨計算收入，適當分攤費用。

融資信貸

特種設備投資總額的10%可以抵扣前夜應納稅額?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第三十四條明確規(guī)定，企業(yè)購買環(huán)保、節(jié)能、安全生產(chǎn)專用設備的投資總額，可以按一定比例實行稅收抵免。但稅收抵免是指如果企業(yè)購買并使用環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全制造等特殊設備。，分別在《環(huán)保專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠指數(shù)》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠指數(shù)》、《安全制造企業(yè)所得稅優(yōu)惠指數(shù)》中有明確規(guī)定，可在企業(yè)成立前夕從應納稅額中扣除專用設備總投資的10%；在信用嚴重不足的前夕，可以在未來5年內(nèi)支付今年的結轉(zhuǎn)信用。特種設備投資總額，根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕48號文第二條的規(guī)定，是指購買特種設備所繳納的稅款的總價，但不包括按有關明確規(guī)定退還的增值稅和電子設備運輸、安裝、試運行費用。

股息再分配

村民企業(yè)之間再分配的股息免征企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)再分配的股息一般免征10%的所得稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)明確規(guī)定，公司在經(jīng)營管理期間的股息再分配享受以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策:經(jīng)營管理期間涉及股息再分配，項目公司在全國范圍內(nèi)的村民和企業(yè)之間進行股息再分配的，免征企業(yè)所得稅；全村企業(yè)將分紅重新分配給第三大股東，需要代扣代繳20%；如果項目公司有外國大股東，港口將股息再分配給外國非居民企業(yè)，一般適用10%的代扣所得稅。如果外國非居民企業(yè)與美國簽署貿(mào)易協(xié)定，

稅務協(xié)議

，可以在一定的前提下應用

稅務協(xié)議

根據(jù)安排折扣預扣所得稅。

最后特別要提醒你，實行股份制(PPP)項目，享受它

稅收折扣

同時，要注意防范稅收制度不具體、不完善、不配套的可能性。首先調(diào)查

稅收折扣

政策的正確與合規(guī)性，當企業(yè)與中央政府簽訂稅收優(yōu)惠政策協(xié)議時，企業(yè)如何合法避稅？需要審查其至今所享受的稅收優(yōu)惠政策是否屬于違反上位法的稅收優(yōu)惠政策、多數(shù)中央政府經(jīng)中華人民共和國國務院批準給予企業(yè)的財政優(yōu)惠政策、超過執(zhí)行期限的優(yōu)惠政策等。其次，企業(yè)應大力支持根據(jù)區(qū)域稅收優(yōu)惠政策簽訂合同、協(xié)議和協(xié)議的立法可能性。如果中華人民共和國教育部[2014]62號文規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策違憲，應在第一時間與政府機構協(xié)商，根據(jù)有效的稅收優(yōu)惠政策達成新的協(xié)議。第三，企業(yè)參與公共基礎設施建設項目時，應控制中央政府承諾的稅收等優(yōu)惠政策的遵守情況，盡可能以項目合作協(xié)議等書面形式確立兩國權利。認真起草合同條款，明確中央不能實現(xiàn)優(yōu)惠政策的違約賠償和責任，減少融資可能性。

(深圳水橋稅務所編寫)