《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅法》法律法規(guī)第28條明確規(guī)定:農(nóng)用地所有權(quán)的稅收轉(zhuǎn)移或者資產(chǎn)出售采用預(yù)付款方式的，付款責(zé)任自收到預(yù)付款之日起承擔(dān)。法律中指出，轉(zhuǎn)讓農(nóng)地所有權(quán)或出售資產(chǎn)取得預(yù)收款時(shí)必須繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是收到預(yù)收款的具體金額。但新的《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和法律法規(guī)并未具體涉及農(nóng)用地所有權(quán)轉(zhuǎn)讓或資產(chǎn)預(yù)售的中小企業(yè)營(yíng)業(yè)稅和所得稅的會(huì)計(jì)處理。

到目前為止，中小房地產(chǎn)企業(yè)已根據(jù)預(yù)收賬款的當(dāng)期金額計(jì)提“營(yíng)業(yè)稅及附加”，即借入“營(yíng)業(yè)稅及附加”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)工程稅”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交教育費(fèi)附加”等。納稅時(shí)借“應(yīng)交稅金——教育費(fèi)附加”。本年年末，符合收入確認(rèn)前提的“預(yù)收款”轉(zhuǎn)入前夕銷售，已繳納的稅金轉(zhuǎn)入本年收入，反映在利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)稅金及附加一欄，即借“本年收入”，貸“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。同時(shí)，不符合收入確認(rèn)前提的預(yù)收款，反映在資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)收款”科目的期末余額中。針對(duì)一些應(yīng)計(jì)稅款，在準(zhǔn)備過(guò)程中，作者認(rèn)為

中小房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳所得稅的會(huì)計(jì)處理

國(guó)家研究所

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)中小企業(yè)征收所得稅難點(diǎn)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕31號(hào))，關(guān)于未完成產(chǎn)品

具體而言，住宅區(qū)、商業(yè)寫字樓等建筑物、附著物、設(shè)施、公共設(shè)施等中小企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品，在未完工前提前銷售的，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)定應(yīng)稅毛利率按季(或按月)計(jì)算預(yù)購(gòu)收入，并扣除相關(guān)期間費(fèi)用。

黃金和附加費(fèi)將計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)清應(yīng)納稅生產(chǎn)成本后進(jìn)行變更。

房地產(chǎn)開發(fā)

一般的審計(jì)方法是根據(jù)預(yù)收賬款的當(dāng)期金額，扣除期間的費(fèi)用和稅金，計(jì)算繳納所得稅。借“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”，借“利息”，可以做如下會(huì)計(jì)分錄。房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品完成后，中小企業(yè)應(yīng)在第一時(shí)間計(jì)算實(shí)現(xiàn)收益，并按時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。繳納變更后計(jì)算的所得稅反映在利潤(rùn)表中，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”從“所得稅”中借入。在計(jì)算預(yù)付所得稅和應(yīng)付所得稅利息時(shí)，我們借“所得稅”，借“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”。在計(jì)算預(yù)繳所得稅和所得稅應(yīng)付利息時(shí)，借“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”，借“利息”。對(duì)于阜陽(yáng)財(cái)稅網(wǎng)未達(dá)到收入確認(rèn)前提的預(yù)收賬款，相同的所得稅反映在應(yīng)納稅欄中，以正數(shù)表示。如果房地產(chǎn)中小企業(yè)根據(jù)審計(jì)所得稅中的可抵扣永久差額確認(rèn)對(duì)未來(lái)應(yīng)納所得稅額的負(fù)面影響，筆者認(rèn)為，預(yù)付所得稅確認(rèn)為遞延所得稅資本，使用“遞延所得稅-預(yù)購(gòu)住房預(yù)付所得稅”科目，支付方式同上， 但同一筆預(yù)收賬款不符合收入確認(rèn)前提的已付所得稅，從“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目轉(zhuǎn)入“遞延阜陽(yáng)財(cái)稅網(wǎng)稅——預(yù)購(gòu)住房預(yù)收所得稅”科目，會(huì)計(jì)分錄如下:“遞延稅金——預(yù)購(gòu)預(yù)收所得稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”。

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中小型房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)分錄統(tǒng)計(jì)

房地產(chǎn)項(xiàng)目九大開發(fā)項(xiàng)目下一階段稅費(fèi)