企業(yè)員工的福利方式多種多樣，有住房、交通等費用和非貨幣性的社會福利，也有組織員工觀光、休息等費用，還有在元宵節(jié)、年節(jié)等最重要的時刻組織聚會、分發(fā)禮物等費用。這些員工福利可以在企業(yè)所得稅前扣除嗎？稅前扣除應(yīng)該用什么國際標準？以上，我們通過案例來說明。

情況一:企業(yè)在稅前一年內(nèi)過年晚會和頒獎典禮發(fā)生的費用如何扣除？

根據(jù)國家研究所的說法

金融事務(wù)

《關(guān)于企業(yè)工資和職工福利費扣除困難問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規(guī)定:“實施法第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費包括具體內(nèi)容:

為員工醫(yī)療保健支付的各種支出和非貨幣性社會福利，因貧困、住房、交通等原因合理避稅的方式。，包括企業(yè)因公支付給外籍員工的醫(yī)療費用、未實行醫(yī)療保健統(tǒng)籌的企業(yè)員工的醫(yī)療保健費用、員工供養(yǎng)子女的醫(yī)療保健費用、員工取暖費用、防暑降溫費用、員工困難費、救濟費、員工食堂經(jīng)費、員工交通費等。"

對于文件中未列明的支出項目，根據(jù)2012年我局所得稅司網(wǎng)絡(luò)訪談的回復，如果明顯是整個企業(yè)職工福利實物性質(zhì)的支出，且符合《企業(yè)所得稅法》及其實施立法規(guī)定的授權(quán)生成制原則，符合支出稅前扣除的合法性、合法性、可信性、相關(guān)性和假設(shè)性要求，可以作為職工福利支出按時稅前扣除。

情況二:企業(yè)組織員工出差，稅前差旅費怎么扣？

企業(yè)組織員工外出觀光，要區(qū)分工資費用和員工福利費。

國稅函[2009]3號文件規(guī)定:《實施法》第三十四條所稱“適當工資”，是指企業(yè)按照股東大會、監(jiān)事會、薪酬委員會或者政府有關(guān)機構(gòu)制定的薪酬制度支付給員工的工資。"

企業(yè)組織員工旅游觀光，符合上述工資報酬規(guī)定，且符合正當性標準的，作為工資報酬費用稅前扣除，如安排優(yōu)秀員工旅游觀光等。GSP對全體員工的旅游支出可以按時作為員工福利費用稅前扣除。屬于工會娛樂活動的，應(yīng)當作為工會組織經(jīng)費按時稅前扣除。

情況三:企業(yè)在元宵頒獎典禮期間發(fā)生的費用可以稅前扣除嗎？

這種情況涉及企業(yè)所得稅、稅率、所得稅的處理(這里暫不解釋)。同時要分兩種情況處理:從美國進口的貨物或者從美國購買的貨物。

各方面的企業(yè)所得稅，按“國家

金融事務(wù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資本處置所得稅處理難點問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)規(guī)定:“二、企業(yè)向他人轉(zhuǎn)讓資本的下列情形，因資本所有權(quán)發(fā)生變化，不屬于對外處置資本，應(yīng)視為按時出售確定收益。

(a)用于營銷或銷售；

(二)用于娛樂的；

(三)用于員工獎勵或社會福利；

(4)進行股利再分配；

(五)內(nèi)部捐贈。

(六)資本所有權(quán)的其他變化。"

根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)難點問題的新聞稿》(商務(wù)部新聞稿80、201 6號)第三條:“企業(yè)遇到《商務(wù)部關(guān)于企業(yè)處置資本所得稅合理避稅處理辦法的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定的情形，除另有規(guī)定外，銷售額按照轉(zhuǎn)讓資本的輕率商業(yè)價值確定。”

企業(yè)向員工贈送禮品時，在所得稅的各個環(huán)節(jié)，按照合理避稅的方式，商品的價值應(yīng)視為銷售收入。由于不符合會計收入確認標準，在會計上不確認收入，在所得稅匯算清繳時需要增加視同銷售金額，變更視同銷售生產(chǎn)成本。同時，如果企業(yè)將商品作為社會福利分配給員工，則應(yīng)按照福利費用的國際標準進行稅前變動。

如果企業(yè)贈送的禮物純粹是送給客戶的(買一送一除外)，也應(yīng)視為在所得稅中銷售。同時可以按規(guī)定作為業(yè)務(wù)招待費稅前扣除。

稅率

在各方面，企業(yè)使用從美國進口的貨物用于集體福利的，視同銷售貨物，應(yīng)當計算支付

稅率

；購買的貨物用于集體福利的，不視為銷售貨物，但不得扣除購買貨物一般納稅中合理避稅的稅額。

如果企業(yè)贈送的禮物純粹是送給客戶的，則屬于廣義的稅率視同銷售，應(yīng)視同銷售商品，應(yīng)計算繳納稅率。從購買貨物的一般稅款中獲得的進項稅可以扣除。

情況四:某企業(yè)安排了優(yōu)質(zhì)客戶的旅游理念和合理避稅。輕型旅游費可以稅前扣除嗎？

根據(jù)

所得稅

根據(jù)該法，企業(yè)發(fā)生的與所得有關(guān)的適當費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。適當支出是指符合制造、經(jīng)營、管理和娛樂活動原則，應(yīng)計入各種資本或相關(guān)資本當期生產(chǎn)成本的適當長期支出。因此，企業(yè)因生產(chǎn)、經(jīng)營、管理需要而發(fā)生的差旅費，可以列入業(yè)務(wù)招待費，按規(guī)定稅前扣除。

情況五:企業(yè)在酒店召開會議，發(fā)生的會議費用、餐飲費用、住宿費用是否可以稅前扣除？

根據(jù)

所得稅

根據(jù)該法，企業(yè)發(fā)生的與收入有關(guān)的適當費用，包括生產(chǎn)成本、費用、稅金、傷亡和其他費用，在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除。因此，企業(yè)發(fā)生的會議費用、餐飲費用、住宿費用可以稅前扣除。

從以上例子可以看出，在可稅前扣除的福利費范圍內(nèi)，除國稅函[2009]3號規(guī)定外，如果明顯是職工福利對整個企業(yè)的實物性質(zhì)的支出，且符合《企業(yè)所得稅法》及其實施立法規(guī)定的授權(quán)生成制原則，符合稅前扣除支出的合法性、合法性、可信性、相關(guān)性、假設(shè)性等要求，可以按時作為職工福利費稅前扣除。但是福利費不是萬能的籃子，也不是所有的員工費用都可以從福利費中扣除。比如企業(yè)組織排球比賽，分配員工的籃球制服，按規(guī)定可以將支付給員工的醫(yī)療、扶貧等各種支出和非貨幣性社會福利作為福利費用稅前扣除。如果泳鏡是餐飲企業(yè)為后勤空服務(wù)員提供的，則需要在稅前扣除作為生產(chǎn)成本和費用，而不是福利費用。