企業(yè)員工的福利方式多種多樣，有住房、交通等費(fèi)用和非貨幣性的社會(huì)福利，也有組織員工觀光、休息等費(fèi)用，還有在元宵節(jié)、年節(jié)等最重要的時(shí)刻組織聚會(huì)、分發(fā)禮物等費(fèi)用。這些員工福利可以在企業(yè)所得稅前扣除嗎？稅前扣除應(yīng)該用什么國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)？以上，我們通過(guò)案例來(lái)說(shuō)明。

情況一:企業(yè)在稅前一年內(nèi)過(guò)年晚會(huì)和頒獎(jiǎng)典禮發(fā)生的費(fèi)用如何扣除？

根據(jù)國(guó)家研究所的說(shuō)法

金融事務(wù)

《關(guān)于企業(yè)工資和職工福利費(fèi)扣除困難問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))規(guī)定:“實(shí)施法第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)包括具體內(nèi)容:

為員工醫(yī)療保健支付的各種支出和非貨幣性社會(huì)福利，因貧困、住房、交通等原因合理避稅的方式。，包括企業(yè)因公支付給外籍員工的醫(yī)療費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療保健統(tǒng)籌的企業(yè)員工的醫(yī)療保健費(fèi)用、員工供養(yǎng)子女的醫(yī)療保健費(fèi)用、員工取暖費(fèi)用、防暑降溫費(fèi)用、員工困難費(fèi)、救濟(jì)費(fèi)、員工食堂經(jīng)費(fèi)、員工交通費(fèi)等。"

對(duì)于文件中未列明的支出項(xiàng)目，根據(jù)2012年我局所得稅司網(wǎng)絡(luò)訪(fǎng)談的回復(fù)，如果明顯是整個(gè)企業(yè)職工福利實(shí)物性質(zhì)的支出，且符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施立法規(guī)定的授權(quán)生成制原則，符合支出稅前扣除的合法性、合法性、可信性、相關(guān)性和假設(shè)性要求，可以作為職工福利支出按時(shí)稅前扣除。

情況二:企業(yè)組織員工出差，稅前差旅費(fèi)怎么扣？

企業(yè)組織員工外出觀光，要區(qū)分工資費(fèi)用和員工福利費(fèi)。

國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件規(guī)定:《實(shí)施法》第三十四條所稱(chēng)“適當(dāng)工資”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、薪酬委員會(huì)或者政府有關(guān)機(jī)構(gòu)制定的薪酬制度支付給員工的工資。"

企業(yè)組織員工旅游觀光，符合上述工資報(bào)酬規(guī)定，且符合正當(dāng)性標(biāo)準(zhǔn)的，作為工資報(bào)酬費(fèi)用稅前扣除，如安排優(yōu)秀員工旅游觀光等。GSP對(duì)全體員工的旅游支出可以按時(shí)作為員工福利費(fèi)用稅前扣除。屬于工會(huì)娛樂(lè)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)作為工會(huì)組織經(jīng)費(fèi)按時(shí)稅前扣除。

情況三:企業(yè)在元宵頒獎(jiǎng)典禮期間發(fā)生的費(fèi)用可以稅前扣除嗎？

這種情況涉及企業(yè)所得稅、稅率、所得稅的處理(這里暫不解釋)。同時(shí)要分兩種情況處理:從美國(guó)進(jìn)口的貨物或者從美國(guó)購(gòu)買(mǎi)的貨物。

各方面的企業(yè)所得稅，按“國(guó)家

金融事務(wù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資本處置所得稅處理難點(diǎn)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))規(guī)定:“二、企業(yè)向他人轉(zhuǎn)讓資本的下列情形，因資本所有權(quán)發(fā)生變化，不屬于對(duì)外處置資本，應(yīng)視為按時(shí)出售確定收益。

(a)用于營(yíng)銷(xiāo)或銷(xiāo)售；

(二)用于娛樂(lè)的；

(三)用于員工獎(jiǎng)勵(lì)或社會(huì)福利；

(4)進(jìn)行股利再分配；

(五)內(nèi)部捐贈(zèng)。

(六)資本所有權(quán)的其他變化。"

根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)難點(diǎn)問(wèn)題的新聞稿》(商務(wù)部新聞稿80、201 6號(hào))第三條:“企業(yè)遇到《商務(wù)部關(guān)于企業(yè)處置資本所得稅合理避稅處理辦法的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))第二條規(guī)定的情形，除另有規(guī)定外，銷(xiāo)售額按照轉(zhuǎn)讓資本的輕率商業(yè)價(jià)值確定?！?/p>

企業(yè)向員工贈(zèng)送禮品時(shí)，在所得稅的各個(gè)環(huán)節(jié)，按照合理避稅的方式，商品的價(jià)值應(yīng)視為銷(xiāo)售收入。由于不符合會(huì)計(jì)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，在所得稅匯算清繳時(shí)需要增加視同銷(xiāo)售金額，變更視同銷(xiāo)售生產(chǎn)成本。同時(shí)，如果企業(yè)將商品作為社會(huì)福利分配給員工，則應(yīng)按照福利費(fèi)用的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前變動(dòng)。

如果企業(yè)贈(zèng)送的禮物純粹是送給客戶(hù)的(買(mǎi)一送一除外)，也應(yīng)視為在所得稅中銷(xiāo)售。同時(shí)可以按規(guī)定作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除。

稅率

在各方面，企業(yè)使用從美國(guó)進(jìn)口的貨物用于集體福利的，視同銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)計(jì)算支付

稅率

；購(gòu)買(mǎi)的貨物用于集體福利的，不視為銷(xiāo)售貨物，但不得扣除購(gòu)買(mǎi)貨物一般納稅中合理避稅的稅額。

如果企業(yè)贈(zèng)送的禮物純粹是送給客戶(hù)的，則屬于廣義的稅率視同銷(xiāo)售，應(yīng)視同銷(xiāo)售商品，應(yīng)計(jì)算繳納稅率。從購(gòu)買(mǎi)貨物的一般稅款中獲得的進(jìn)項(xiàng)稅可以扣除。

情況四:某企業(yè)安排了優(yōu)質(zhì)客戶(hù)的旅游理念和合理避稅。輕型旅游費(fèi)可以稅前扣除嗎？

根據(jù)

所得稅

根據(jù)該法，企業(yè)發(fā)生的與所得有關(guān)的適當(dāng)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。適當(dāng)支出是指符合制造、經(jīng)營(yíng)、管理和娛樂(lè)活動(dòng)原則，應(yīng)計(jì)入各種資本或相關(guān)資本當(dāng)期生產(chǎn)成本的適當(dāng)長(zhǎng)期支出。因此，企業(yè)因生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理需要而發(fā)生的差旅費(fèi)，可以列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按規(guī)定稅前扣除。

情況五:企業(yè)在酒店召開(kāi)會(huì)議，發(fā)生的會(huì)議費(fèi)用、餐飲費(fèi)用、住宿費(fèi)用是否可以稅前扣除？

根據(jù)

所得稅

根據(jù)該法，企業(yè)發(fā)生的與收入有關(guān)的適當(dāng)費(fèi)用，包括生產(chǎn)成本、費(fèi)用、稅金、傷亡和其他費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除。因此，企業(yè)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)用、餐飲費(fèi)用、住宿費(fèi)用可以稅前扣除。

從以上例子可以看出，在可稅前扣除的福利費(fèi)范圍內(nèi)，除國(guó)稅函[2009]3號(hào)規(guī)定外，如果明顯是職工福利對(duì)整個(gè)企業(yè)的實(shí)物性質(zhì)的支出，且符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施立法規(guī)定的授權(quán)生成制原則，符合稅前扣除支出的合法性、合法性、可信性、相關(guān)性、假設(shè)性等要求，可以按時(shí)作為職工福利費(fèi)稅前扣除。但是福利費(fèi)不是萬(wàn)能的籃子，也不是所有的員工費(fèi)用都可以從福利費(fèi)中扣除。比如企業(yè)組織排球比賽，分配員工的籃球制服，按規(guī)定可以將支付給員工的醫(yī)療、扶貧等各種支出和非貨幣性社會(huì)福利作為福利費(fèi)用稅前扣除。如果泳鏡是餐飲企業(yè)為后勤空服務(wù)員提供的，則需要在稅前扣除作為生產(chǎn)成本和費(fèi)用，而不是福利費(fèi)用。