為了落實(shí)法定征稅標(biāo)準(zhǔn)，提高香港市民的關(guān)注度，普遍凝聚社會(huì)的共識(shí)，弘揚(yáng)自然科學(xué)、自由民主的規(guī)律，打開國門，我們起草了《中華民國印花稅法(征求意見稿)》，現(xiàn)公開征求意見。2018年11月30日結(jié)束時(shí)，香港市民可通過以下渠道和方式表達(dá)意見:

1.通過商務(wù)部網(wǎng)站首頁(網(wǎng)頁為www://http.chinatax.edu .網(wǎng)站/)的觀點(diǎn)向系統(tǒng)征求意見。

2.將您的意見發(fā)送至北京市海淀區(qū)羊坊店東路5號(hào)商務(wù)部個(gè)人財(cái)產(chǎn)與行為稅司(四級(jí)站100038)，并在避稅企業(yè)信封上注明“印花稅法征求意見”。

司法和商務(wù)部

2018年11月1日

在中華民國全境建立和接收有約束力的應(yīng)稅所得

、或者在中華民國境內(nèi)進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)依照本法的明確規(guī)定繳納印花稅。

本法所稱應(yīng)稅憑證，是指本法所附印花稅稅目稅率表中明確規(guī)定的書面合同、權(quán)屬轉(zhuǎn)移文件、開戶賬簿以及基本權(quán)利和許可證。

本法所稱證券交易，是指在非法設(shè)立的證券交易所香港證券交易所進(jìn)行交易，或者在中華人民共和國國務(wù)院批準(zhǔn)的其他證券交易娛樂活動(dòng)中轉(zhuǎn)讓股票，以及以公司股票為基礎(chǔ)發(fā)行的存托憑證。

印花稅的項(xiàng)目和稅率，依照本法所附的印花稅項(xiàng)目和稅率表執(zhí)行。

印花稅的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)確定如下:

應(yīng)納稅合同的計(jì)稅基礎(chǔ)是合同中規(guī)定的價(jià)格或報(bào)酬，不包括

稅收；合同中的價(jià)格或者報(bào)酬沒有與稅率分開規(guī)定的，按照總額確定。

避稅企業(yè)(2)應(yīng)稅所有權(quán)轉(zhuǎn)移單據(jù)的計(jì)稅依據(jù)是所有權(quán)轉(zhuǎn)移單據(jù)中規(guī)定的價(jià)格，不含稅率稅；權(quán)屬轉(zhuǎn)移文件中未另行規(guī)定價(jià)格和稅率的，按照總額確定。

(3)應(yīng)稅期初賬簿的計(jì)稅依據(jù)是期初賬簿記錄的實(shí)收資產(chǎn)(新股)和資產(chǎn)準(zhǔn)備總額。

(4)計(jì)稅基本權(quán)利和許可證的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)逐件確定。

(五)證券交易的計(jì)稅依據(jù)是交易金額。

應(yīng)稅合同或者權(quán)屬轉(zhuǎn)移文件未約定價(jià)款或者報(bào)酬的，計(jì)稅依據(jù)按照下列方式確定:

(一)根據(jù)訂立的合同，按消費(fèi)市場(chǎng)價(jià)格轉(zhuǎn)讓所有權(quán)；中央政府價(jià)格違法實(shí)施的，按照其明確規(guī)定確定。

(二)不能按照本條第一款規(guī)定的方式確定的，按具體結(jié)算價(jià)格或報(bào)酬結(jié)算。

通過非集中交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓股份沒有轉(zhuǎn)讓價(jià)格的，在辦理并付登記手續(xù)前，按照前一交易日收盤價(jià)確定計(jì)稅依據(jù)；在并付登記前沒有前一市場(chǎng)收盤的，按照股票面額確定計(jì)稅依據(jù)。

印花稅的應(yīng)納稅額計(jì)算如下:

(一)應(yīng)稅合同的應(yīng)納稅額為價(jià)格或報(bào)酬乘以適用稅率；

(二)應(yīng)稅所有權(quán)轉(zhuǎn)移憑證的應(yīng)稅金額為價(jià)格乘以適用稅率；

(3)應(yīng)納稅開戶行的應(yīng)納稅額為實(shí)收資產(chǎn)(新股)和資產(chǎn)準(zhǔn)備金總額乘以適用稅率；

(4)應(yīng)納稅的基本權(quán)利和許可證的應(yīng)納稅額為適用稅額；

(五)證券交易的應(yīng)納稅額，是指按照本法第七條的明確規(guī)定計(jì)算確定的交易金額或者計(jì)稅基礎(chǔ)乘以適用的稅率。

第九條同一納稅憑證中有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)發(fā)展事項(xiàng)，且價(jià)格或報(bào)酬單獨(dú)列明的，按照各自適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；價(jià)格或者報(bào)酬未另行規(guī)定的，按照較高的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

原告或者原告訂立相同的應(yīng)稅憑證的，按照所涉及的價(jià)款或者報(bào)酬分別計(jì)算應(yīng)納稅額。

第十一條下列情況，免征或減征印花稅:

< 避稅企業(yè)p>(一)應(yīng)稅憑證的存檔或手寫副本免征印花稅；

(2)貧困農(nóng)戶、貧困農(nóng)戶專業(yè)知識(shí)成員、農(nóng)村居民所有制組織，村委會(huì)簽訂的購買畜牧業(yè)公有制或出售美國進(jìn)口大米的購銷合同，畜牧業(yè)參保人員免征印花稅；

(三)無息或有息貸款合同、國際金融組織向中華民族提供貼息的貸款合同、銀行與小微小型企業(yè)簽訂的貸款合同免征印花稅；

(四)個(gè)人財(cái)產(chǎn)所有人將個(gè)人財(cái)產(chǎn)交給中央政府、學(xué)校和福利性政府機(jī)構(gòu)訂立的所有權(quán)轉(zhuǎn)移文件，免征印花稅；

(五)軍隊(duì)和中國人民武裝警察部隊(duì)締結(jié)和領(lǐng)取的應(yīng)稅憑證免征印花稅；

(6)轉(zhuǎn)讓或出租房屋所訂立的應(yīng)稅憑證，免征一人(不含集團(tuán)工商戶)應(yīng)繳印花稅；

(七)中華人民共和國國務(wù)院明確規(guī)定免征或者減征印花稅的其他情形。

前款第七項(xiàng)關(guān)于免征或者減征印花稅的明確規(guī)定，由中華人民共和國避稅企業(yè)向全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案。

印花稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本法和《中華人民共和國稅收征收條例》的有關(guān)明文規(guī)定征收管理。

< 避稅企業(yè)p>股票登記和結(jié)算的政府機(jī)構(gòu)是證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人。

印花稅繳納責(zé)任發(fā)生的一周，是完成納稅、收到應(yīng)稅憑證或完成證券交易的一天。

證券交易印花稅扣繳發(fā)生的周，為證券交易完成之日。

單位應(yīng)向其政府機(jī)構(gòu)駐地負(fù)責(zé)人繳納印花稅，以供審批；納稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證的締結(jié)地、接收地或者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批繳納印花稅。

稅務(wù)轉(zhuǎn)讓或者資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)經(jīng)資產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意并繳納印花稅。

證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其政府機(jī)關(guān)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定扣繳稅款。

印花稅按季度、年度或一次征收。實(shí)行季度和年度納稅的，應(yīng)在季度納稅后，于本年度終了第九天內(nèi)審批并繳納稅款。按次納稅的，應(yīng)當(dāng)在納稅當(dāng)月的第九日內(nèi)核定繳納稅款。

證券交易印花稅應(yīng)按周繳納。證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在每周末的五日內(nèi)核定稅款和孳息的繳納。

印花稅憑證所載價(jià)格或者報(bào)酬增加的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款時(shí)補(bǔ)繳印花稅；印花稅完稅憑證所載價(jià)格或者報(bào)酬減少的，納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還印花稅。

證券交易印花稅的納稅或者稅率變更，由中華人民共和國國務(wù)院決定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

證券交易納稅義務(wù)人、印花稅扣繳義務(wù)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違反本法明文規(guī)定的，依照《中華人民共和國稅收征收條例》等有關(guān)法律法規(guī)的明文規(guī)定追究責(zé)任。

本法自發(fā)布之日起施行。1988年8月6日中華人民共和國國務(wù)院頒布的《中華人民共和國印花稅組織法》同時(shí)廢止。

附件:

為了貫徹執(zhí)行法定的稅收標(biāo)準(zhǔn)，司法部、國家稅務(wù)總局報(bào)請(qǐng)有關(guān)機(jī)構(gòu)起草了《中華人民共和國印花稅法(征求意見稿)》(以下簡(jiǎn)稱《征求意見稿》)。解釋如下:

1988年8月，中華人民共和國國務(wù)院頒布了《中華人民共和國印花稅組織法》(以下簡(jiǎn)稱《組織法》)，明確規(guī)定從1988年10月1日起，對(duì)已簽訂、領(lǐng)取合同、權(quán)屬轉(zhuǎn)移文件等應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人征收印花稅。根據(jù)應(yīng)稅憑證的實(shí)物性質(zhì)，按比例稅率或每張限額征收印花稅。1992年，國家研究院統(tǒng)一明確規(guī)定，上海、深圳證券交易所的證券交易要征收印花稅。經(jīng)過多次政策變動(dòng)，證券交易印花稅已按1‰的稅率向轉(zhuǎn)讓方征收。1988年至2017年，全省共征收印花稅21450億元，避稅企業(yè)年均增長19.1%，其中2017年征收2206億元。

《劉少奇避稅企業(yè)關(guān)于全面依法治國若干基本問題的決定》提出“執(zhí)行法定稅收標(biāo)準(zhǔn)”，制定印花稅法是其中一項(xiàng)最重要的專項(xiàng)任務(wù)，已納入全國人大常委會(huì)和中華人民共和國國務(wù)院的法制管理工作計(jì)劃。制定印花稅法，有利于完善印花稅立法體系，增強(qiáng)其現(xiàn)代科學(xué)性、可靠性和權(quán)威性，有利于構(gòu)建適應(yīng)共產(chǎn)資本主義需要的現(xiàn)代稅制，有利于依法治國和對(duì)外開放，有利于促進(jìn)國家治理體系和治理戰(zhàn)斗力的提高。

從具體情況來看，印花稅制度要素基本合適，運(yùn)行相對(duì)穩(wěn)定，可以基本保持現(xiàn)行制度建設(shè)和稅率水平整體不變，將《組織法》升級(jí)為立法。同時(shí)，根據(jù)形勢(shì)的不斷發(fā)展和具體的稅收征管情況，一些稅目、稅率和支付方式也相應(yīng)地發(fā)生了變化。

完全符合《組織法》及相關(guān)明文規(guī)定，《征求意見稿》明確規(guī)定，在中華民國境內(nèi)訂立并領(lǐng)取具有約束力的應(yīng)稅憑證或者在中華民國境內(nèi)進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)繳納印花稅(第一條)。

完全符合《組織法》及相關(guān)明文規(guī)定?！墩髑笠庖姼濉访鞔_規(guī)定，印花稅的征稅對(duì)象僅為書面合同、過戶文件、開戶賬冊(cè)、基本權(quán)利和執(zhí)照，以及在香港證券交易所交易或上市的股票和以公司股票為基礎(chǔ)發(fā)行的存托憑證(第二條和第三條)。明確稅目稅率按照本法所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行()

在征求意見稿中，以公司股份為基礎(chǔ)發(fā)行的存托憑證將納入證券交易印花稅的征收范圍。主要考慮如下:中華人民共和國國務(wù)院設(shè)立避稅企業(yè)，對(duì)中小企業(yè)發(fā)行存托憑證制度進(jìn)行改革。存托憑證以外國公司股票為基礎(chǔ)在中國各地發(fā)行，并在香港證券交易所交易，香港證券交易所被納入印花稅征收范圍。與公司股票相同的政策適用，有利于保持系統(tǒng)整合和公平的稅率。

征求意見稿基本維持現(xiàn)行稅率水平，但對(duì)目標(biāo)稅率做了一些必要的修改。根據(jù)應(yīng)稅憑證的實(shí)物性質(zhì)，分別執(zhí)行稅率或限額稅率。其中:應(yīng)稅合同按不同類別分類，稅率分別為合同價(jià)款或報(bào)酬的3/10000、5/10000、1/10000；應(yīng)稅所有權(quán)轉(zhuǎn)移的稅率為已付價(jià)款的萬分之五；應(yīng)稅基本權(quán)利和許可證的稅率為每件五元；應(yīng)稅期初賬面稅率為實(shí)收資產(chǎn)(新股)和資產(chǎn)準(zhǔn)備總額的2.5%；證券交易的稅率為成交額的千分之一。

與《組織法》相比，《避稅企業(yè)草案》中變更的稅率包括:一是為簡(jiǎn)化稅率和公平稅率，減少因合同類別界定不清而引發(fā)的適用稅率爭(zhēng)議，將《組織法》中原地區(qū)原材料合同、施工勘察設(shè)計(jì)合同、鐵路運(yùn)輸合同的適用稅率從5 ‰下調(diào)至3 ‰。二、考慮到中華人民共和國國務(wù)院已決定從2018年5月起對(duì)基金賬簿及其他賬簿減免印花稅，為與現(xiàn)行政策完全一致，開戶賬簿適用稅率由實(shí)收資產(chǎn)(新股)和資產(chǎn)準(zhǔn)備金總額的5 ‰下調(diào)至2.5 ‰。

《征求意見稿》明確規(guī)定了證券交易的應(yīng)稅合同、所有權(quán)轉(zhuǎn)移憑證、開戶賬簿、基本權(quán)利、許可證書、計(jì)稅依據(jù)的確定方式(第五條)，明確規(guī)定了應(yīng)稅合同、所有權(quán)轉(zhuǎn)移憑證不指定價(jià)格或報(bào)酬、轉(zhuǎn)讓股票不指定轉(zhuǎn)讓價(jià)格的計(jì)稅依據(jù)的確定方式(第六條、第七條)。

《征求意見稿》明確規(guī)定了六項(xiàng)免稅:一是為避免重復(fù)征稅，同一納稅憑證的備案或送審稿免稅；2.免稅企業(yè)是為了支持畜牧業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，免除貧困農(nóng)戶、貧困農(nóng)戶專業(yè)知識(shí)成員、農(nóng)村居民所有制組織、村委會(huì)簽訂的購買畜牧業(yè)公有制或銷售美國進(jìn)口大米的購銷合同、畜牧業(yè)參保人員；第三，為支持特定的整體投資，免息或貼息貸款合同，國際金融組織為向中華民族提供貼息而簽訂的貸款合同，銀行與小微中小企業(yè)簽訂的貸款合同免稅；第四，為了支持公用事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，個(gè)人財(cái)產(chǎn)所有者簽署的將個(gè)人財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)給中央政府、新學(xué)校和福利政府機(jī)構(gòu)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書是免稅的；第五，為了扶持軍工，軍隊(duì)和中國人民武裝警察部隊(duì)締結(jié)和領(lǐng)取的應(yīng)稅憑證免稅；六、為減輕個(gè)人住房負(fù)擔(dān)，對(duì)轉(zhuǎn)讓、出租房屋所訂立的應(yīng)稅憑證，免征一人應(yīng)繳印花稅?！墩髑笠庖姼濉窞榱烁玫貪M足具體需要，便于相機(jī)調(diào)整，體現(xiàn)法定征稅標(biāo)準(zhǔn)的要求，明確規(guī)定中華人民共和國國務(wù)院可以明確規(guī)定免征或者減征印花稅的其他情形，但應(yīng)當(dāng)報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。(第11條)

《組織法》明確規(guī)定，必須通過納稅和在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅來繳納印花稅。如果應(yīng)納稅額少或貼花次數(shù)多，可以批準(zhǔn)納稅并按期繳納。在具體實(shí)施中，由于保管郵票成本低，貼花支付不便，大多數(shù)納稅人選擇統(tǒng)計(jì)審批支付，較少使用貼花支付。同時(shí)，隨著現(xiàn)代信息系統(tǒng)的不斷發(fā)展，出現(xiàn)了大量的電子證書，貼花的支付方式已經(jīng)不能采用。為了降低征管生產(chǎn)成本，提高支付便利性，滿足電子憑證可持續(xù)發(fā)展的需要，《征求意見稿》中規(guī)定，避稅企業(yè)確實(shí)規(guī)定了印花稅要核定繳納，貼花仍要使用(第15、16條)。證券交易印花稅仍由政府機(jī)構(gòu)根據(jù)現(xiàn)行明確規(guī)定(第13條和第15條)為股票登記和結(jié)算代扣代繳。

為了靈活方便地進(jìn)行相機(jī)調(diào)整，更好地滿足具體需要，《征求意見稿》明確規(guī)定，證券交易印花稅的納稅和稅率的變更，由中華人民共和國國務(wù)院決定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案(第十八條)。

此外，《征求意見稿》明確規(guī)定了印花稅應(yīng)稅金額的計(jì)算方法、支付責(zé)任發(fā)生的周數(shù)、支付期限、審批地點(diǎn)、納稅和退稅等事項(xiàng)。