2015年，司法部和國家研究所

金融事務(wù)

局等機構(gòu)出臺了一系列個人所得稅政策，根據(jù)學習體會描述如下:

1.個人非貨幣性資本融資稅收政策

一、政策依據(jù)

司法部、國家研究所

金融事務(wù)

我局關(guān)于通過合理避稅為個人非貨幣資金融資的個人所得稅政策的通知(國稅發(fā)〔2015〕41號)。

二、主要細節(jié)

收入確認:該文件具體指個人轉(zhuǎn)讓非貨幣資金的收入，應(yīng)按“個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入”項目進行非法計算和支付。

收益定價:這份文件明確規(guī)定，個人以非貨幣性資本募集資金，非貨幣性資本轉(zhuǎn)讓的收益按照風險評估后的輕率商業(yè)價值進行確認?？鄢Y本原值和適當稅費后的非貨幣性資本轉(zhuǎn)移收入金額為應(yīng)納稅所得額。

收益變現(xiàn):本文件具體指個人以非貨幣資本融資，非貨幣資本轉(zhuǎn)讓和收購被融資企業(yè)股份時，應(yīng)確認非貨幣資本轉(zhuǎn)讓收益的變現(xiàn)。

審批截止時間:本文件要求個人在上述應(yīng)稅行為發(fā)生后當月第一條合理避稅路線后5日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)審批付款。<合理避稅方式/p >分期繳納:本文件明確規(guī)定，納稅人重復(fù)納稅有困難的，可以適當確定分期繳納方案并報主管稅務(wù)機關(guān)備案，然后在上述應(yīng)納稅行為發(fā)生后的5個公歷月內(nèi)，在當年(含)內(nèi)分期繳納合理避稅方式人的所得稅。

本文件還專門涉及2015年4月1日之前發(fā)生的個人非貨幣資本融資。未進行稅務(wù)處理，且上述應(yīng)稅行為期限未超過5年的，可在剩余期限內(nèi)分期繳納應(yīng)納稅額。

執(zhí)行周:本文件規(guī)定的分期納稅政策從2015年4月1日起執(zhí)行。

2.個人非貨幣資金融資的稅收征管問題

一、政策依據(jù)

商務(wù)部關(guān)于個人非貨幣資金融資相關(guān)個人所得稅征管困難的新聞稿(商務(wù)部2015年第20號新聞稿)。

二、主要細節(jié)

納稅人:非貨幣性資本融資的個人所得稅，是指承諾非貨幣性資本融資并取得被融資企業(yè)股份的納稅人。

補充審批:非貨幣性資本融資的個人所得稅由納稅人單獨審批，并向主管稅務(wù)機關(guān)繳納。

繳納合理的避稅方式:如果納稅人以資產(chǎn)出資，稅務(wù)機關(guān)以資產(chǎn)所在地的行政機關(guān)為負責人；納稅人以其持有的企業(yè)股份在內(nèi)部籌集資金的，以企業(yè)常駐地稅管理機構(gòu)為負責人的稅務(wù)機關(guān)；納稅人使用其他非貨幣資金進行融資的，由被融資企業(yè)所在地的稅務(wù)機關(guān)作為負責人。

定額支付:新聞稿第四點，“納稅人非貨幣性資本融資的應(yīng)納稅所得額，是指從非貨幣性資本轉(zhuǎn)移收入中扣除資本原值和適當稅收后的金額。“適當稅收是指納稅人在非貨幣性資本融資步驟中發(fā)生的與資本轉(zhuǎn)移有關(guān)的稅收和適當費用。如果納稅人對非貨幣性資本的原始價值難以提供原始、準確的匯票，不能準確計算非貨幣性資本的原始價值，文件明確規(guī)定主管稅務(wù)機關(guān)可以非法核定非貨幣性資本的原始價值。

分期繳納:在新聞稿中，納稅人非貨幣性資本融資需分期繳納個人所得稅的，應(yīng)在取得被融資企業(yè)股份后的次月15日內(nèi)另行制定納稅計劃，并向主管稅務(wù)機關(guān)提交《非貨幣性資本融資個人所得稅分期繳納備案表》、納稅人證明、融資協(xié)議、非貨幣性資本風險評估價格證明材料的相關(guān)資料，并能證明非貨幣性資本的原始價值和適當?shù)亩愂铡?/p>

備案管理:新聞稿明確規(guī)定分期付款要進行備案管理。

調(diào)查報告制度:新聞稿要求被融資企業(yè)將納稅人非貨幣資金投入公司取得股份，分期納稅，并在相關(guān)事項發(fā)生后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)調(diào)查報告，合理管理避稅渠道，協(xié)助稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行公務(wù)。

違規(guī)處罰:納稅人、融資企業(yè)未在本新聞稿中立案、納稅、按時報送信息的，按《稅收征收條例》及相關(guān)明文規(guī)定處理，理論上承擔相應(yīng)責任。

執(zhí)行周:新聞稿將于2015年4月1日生效。

3.個人所得稅申報表的修訂

一、政策依據(jù)

商務(wù)部關(guān)于發(fā)布制造業(yè)管理及減免稅個人所得稅申報表的新聞稿(商務(wù)部2015年第28號新聞稿)。

二、主要細節(jié)

新聞稿的主要細節(jié)隱含在附件中。

附件1本次修訂的納稅申報表與前一次相比，將把按照當前編號填制的方式改為按照前夜累計編號填制的方式，使納稅人的審批和繳納情況更加符合制造經(jīng)營管理情況，在相當程度上減少了納稅人在年度內(nèi)多退少補單獨辦理的不便。

附件2主要是在原有納稅申報表的基礎(chǔ)上，根據(jù)《集團工商戶個人所得稅計算必要性》中對合理避稅渠道的明確規(guī)定，對申報事項進行了新的梳理，并與法律法規(guī)進行了整合，使兩者更加銜接。

附件3主要是規(guī)范和變更填報流程的命名。

附件4主要用于納稅人或扣繳義務(wù)人提交的減免稅申請。

一、政策依據(jù)

司法部、商務(wù)部、保監(jiān)會關(guān)于試行商業(yè)健康保險個人所得稅合理避稅辦法的通知(財稅[2015]56號)。

二、主要細節(jié)

凈利潤扣除:通知明確允許個人購買符合體制改革周邊地區(qū)要求的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的費用，在計算前夜(月)應(yīng)納稅所得額時扣除凈利潤。還規(guī)定，體制改革周邊地區(qū)機構(gòu)組織購買符合從業(yè)人員要求的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的費用，應(yīng)當計入從業(yè)人員個人工資，相當于個人購買，在額度內(nèi)扣除。

扣除額度:以上允許凈利潤扣除額度為2400元/年(200元/月)。本通知所稱扣除額，是指超出《個人所得稅法》規(guī)定的費用扣除國際標準的扣除額。

適用人群:在體制改革周邊地區(qū)取得工資報酬收入和連續(xù)勞動報酬收入的個人，以及取得集團工商戶制造管理、事業(yè)單位承包管理的集團工商戶開發(fā)商、個人獨資企業(yè)投資者、合伙人、企業(yè)、承包商。

保險產(chǎn)品:通知明確規(guī)定，商業(yè)健康保險產(chǎn)品是指由中國保監(jiān)會開發(fā)、司法部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的適合公眾的綜合健康保險產(chǎn)品。待產(chǎn)品發(fā)布后，納稅人可根據(jù)整合政策享受稅收和外商投資，金融機構(gòu)將按時執(zhí)行。

體制改革周邊地區(qū):通知具體計劃在上海、天津、青島、成都以及省、市、自治州選擇一個人口少、綜合管理和戰(zhàn)斗力低的城市進行體制改革。

5.實施商業(yè)健康保險稅收制度改革

一、政策依據(jù)

司法部、商務(wù)部、中國保險監(jiān)督管理委員會關(guān)于對商業(yè)健康保險政策實行個人所得稅政策制度改革的通知(財稅〔2015〕126號)。

二、主要細節(jié)

體制改革周邊地區(qū)的確定:被通知實行商業(yè)健康保險政策的個人所得稅政策的體制改革周邊地區(qū)主要是邢臺、河北等4個省轄市和27個縣市。

保險產(chǎn)品規(guī)定:根據(jù)國稅發(fā)〔2015〕56號文件規(guī)定，商業(yè)健康保險產(chǎn)品是指銀行參照個人稅收優(yōu)惠型健康保險產(chǎn)品的指引和示范條文(附加)開發(fā)的健康保險產(chǎn)品，符合要求。

適用人群:身體健康保險產(chǎn)品適用于“愿意報銷個人在公共醫(yī)療或基本醫(yī)療保險報銷后發(fā)生的醫(yī)療費用的群體；愿意在報銷公共醫(yī)療或基本醫(yī)療保險后報銷個人承擔的特定大規(guī)模醫(yī)療費用的群體；沒有參加公共醫(yī)療或者基本醫(yī)療保險的，有一個群體愿意報銷個人承擔的醫(yī)療費用。”三組。

征管困難:通知中專門扣除了體制改革周邊地區(qū)個人購買符合要求的身體健康保險產(chǎn)品的費用，獲得工資收入或一致勞動報酬收入的個人在不超過200元/月的國際標準內(nèi)按月扣除；單位統(tǒng)一組織職工購買或單位和個人共同負擔購買符合健康保險要求的產(chǎn)品，單位負擔部門合理避稅時應(yīng)將真實姓名列入個人工資明細表，相當于個人購買，并自購買產(chǎn)品的次月起，在不超過200元/月的國際標準內(nèi)按月扣除；團體工商戶的開發(fā)商、事業(yè)單位的承包人和承租人、獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者分別購買合格的健康保險產(chǎn)品的，在不超過2400元/年的國際標準內(nèi)，按事實扣除。

征管協(xié)調(diào):由于商業(yè)健康險保單個人所得稅凈利潤抵扣政策涉及的項目和機構(gòu)較多，通知要求體制改革周邊地區(qū)各相關(guān)機構(gòu)分工協(xié)作，密切配合，有效落實商業(yè)健康險保單個人所得稅政策。

實施周:通知自2016年1月1日起實施。

6.建筑安裝行業(yè)副省級非現(xiàn)場項目施工維護人員的稅收征管

一、政策依據(jù)

商務(wù)部關(guān)于建筑安裝行業(yè)副省級不同地方建筑維修工人個人所得稅征管難點的新聞稿(商務(wù)部2015年第52號新聞稿)。

二、主要細節(jié)

納稅人:本新聞稿中，建筑安裝行業(yè)的副省級非現(xiàn)場項目的施工、維修人員為個人所得稅納稅人，明確包括派駐副省級非現(xiàn)場施工項目的承包企業(yè)和分包企業(yè)的管理人員、人員及其他人員。

扣繳義務(wù)人:上述人員在異地管理工作期間的工資、薪金所得的個人所得稅，由承包企業(yè)和分包企業(yè)非法代扣代繳；勞務(wù)派遣公司聘用的勞務(wù)人員在副省級異地管理期間，承包企業(yè)和分包企業(yè)的工資報酬所得的個人所得稅，由勞務(wù)派遣公司非法代扣代繳。

一地繳納:上述人員的個人所得稅，無論是總公司、分公司還是勞務(wù)派遣公司代扣代繳，均由工程建設(shè)和維修現(xiàn)場稅務(wù)機關(guān)核定繳納。

相互配合:新聞稿明確規(guī)定，總部稅務(wù)機關(guān)、子企業(yè)、勞務(wù)派遣公司要加強與工程建設(shè)維修總部稅務(wù)機關(guān)的溝通協(xié)調(diào)和信息交流，同時明確規(guī)定，中國內(nèi)地和香港稅務(wù)機關(guān)不得對工程建設(shè)維修工人異地繳納的工資薪金所得重復(fù)征稅。

參照執(zhí)行:省內(nèi)各地建筑安裝工人個人所得稅的征收管理參照本新聞稿執(zhí)行。

執(zhí)行周:新聞稿將于2015年9月1日生效。

7.香港證券交易所的股息儲蓄差別稅收政策

一、政策依據(jù)

司法部、商務(wù)部、中國證監(jiān)會關(guān)于香港證券交易所分紅儲蓄差別化個人所得稅政策難點問題的通知(財稅[2015]101號)。

二、主要細節(jié)

按持股期限免征:通知明確規(guī)定，個人從消費市場公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓取得香港證券交易所股份，持股期限超過一年的，股息儲蓄所得暫免征個人所得稅；個人從消費市場公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓取得香港證券交易所股份，持有期限在一個月(含)以內(nèi)的，股息儲蓄所得計入應(yīng)納稅所得額；持股期限1個月至1年(含)的，暫減為應(yīng)納稅所得額的50%；以上收入制度適用于20%稅率的個人所得稅。

公司分紅儲蓄個人所得稅政策在全省企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)中上市:公司在全省企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)中上市獲得的分紅儲蓄差別化政策也將從2015年9月8日起按本文件明確規(guī)定執(zhí)行。從2014年7月1日至2015年9月8日，仍應(yīng)按照《司法部、商務(wù)部、中國證監(jiān)會關(guān)于公司分紅儲蓄差別化個人所得稅政策執(zhí)行難點的通知》()

扣繳問題:通知明確規(guī)定，香港證券交易所在派發(fā)股息儲蓄時，一年(含)內(nèi)不扣繳個人所得稅；個人轉(zhuǎn)讓公司股份時，公司根據(jù)其持股期限計算應(yīng)納稅額，由證券等股權(quán)托管政府機構(gòu)從個人資金賬戶中扣除，轉(zhuǎn)入公司。公司應(yīng)在次月5個工作日內(nèi)將股份轉(zhuǎn)讓給香港證券交易所，香港證券交易所將在1月收到稅款的法定批準月份內(nèi)審批向主管稅務(wù)機關(guān)繳納。全省股權(quán)轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)上市公司的股票分紅儲蓄等相關(guān)操作事項的個人所得稅，仍按照國稅發(fā)〔2014〕48號有關(guān)明確規(guī)定執(zhí)行

執(zhí)行周:通知將于2015年9月8日生效。

8.國家自主創(chuàng)新試驗區(qū)個稅制度改革政策在全省推廣

一、政策依據(jù)

《司法部、商務(wù)部關(guān)于將國家自主創(chuàng)新試驗區(qū)稅制改革政策延伸至全省實施合理避稅方式的通知》(財稅[2015]116號)

二.主要細節(jié)和

政策解釋

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓新股的個人所得稅政策

分期繳納:通知中明確規(guī)定，自2016年1月1日起，全省中小經(jīng)濟開發(fā)區(qū)企業(yè)以未分配利潤、虧損準備金、資產(chǎn)準備金向個人大股東轉(zhuǎn)讓新股時，個人大股東一次性繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)具體情況另行制定分期繳納計劃，在不超過5個陽歷的當年(含)內(nèi)分期繳納。

備案管理:為了減輕納稅人負擔，確實很難一次性通知具體個人大股東繳納個人所得稅?！翱梢愿鶕?jù)具體情況單獨制定分期納稅計劃，在當年內(nèi)分期繳納(含5個陽歷)。并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案?！边@樣納稅人就可以根據(jù)自己的具體情況制定出切實可行的納稅方案，該報的要報，只報。

支票上適當納稅:為了保證國稅第一時間全部入庫，通知明確規(guī)定:“大股東轉(zhuǎn)讓股份，取得支票收入的，支票收入應(yīng)當適當用于補繳欠繳稅款?！惫P者了解到，納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)分期繳納未繳稅款并備案。

特別是明確規(guī)定，通知中明確規(guī)定，在大股東轉(zhuǎn)讓這部分股份之前，企業(yè)違法破產(chǎn)，大股東處分相關(guān)權(quán)利后不盈利或盈利少于初始投資總額?！岸悇?wù)機關(guān)負責人不得追究尚未繳納的個人所得稅。”

中小經(jīng)濟開發(fā)區(qū)企業(yè)界定合理避稅渠道:通知具體告知“本通知所稱中小經(jīng)濟開發(fā)區(qū)企業(yè)，是指在中國境內(nèi)注冊實施查賬征收，并經(jīng)認定取得經(jīng)濟開發(fā)區(qū)企業(yè)數(shù)量，且銷售和資金總額不超過2億元，從業(yè)人員總數(shù)不超過500人的企業(yè)?！逼浜x非常準確，便于具體執(zhí)行中的操作。

對在香港聯(lián)交所上市的中小經(jīng)濟開發(fā)區(qū)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新股的處理:本通知對在全省企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)上市的中小經(jīng)濟開發(fā)區(qū)企業(yè)向個人大股東轉(zhuǎn)讓新股，大股東應(yīng)繳納的個人所得稅不適用本通知規(guī)定的分期繳納政策，繼續(xù)按照現(xiàn)行分紅儲蓄差異化的個人所得稅政策執(zhí)行。

2.股票獎勵的個人所得稅政策

股份獎勵:本通知所定義的股份獎勵是指企業(yè)無償授予相關(guān)人員的股份或一定數(shù)量的股份。

經(jīng)濟開發(fā)區(qū)企業(yè):本通知所稱經(jīng)濟開發(fā)區(qū)企業(yè)，是指經(jīng)審核征收，經(jīng)省級經(jīng)濟發(fā)展合理避稅區(qū)企業(yè)認定，政府機構(gòu)認定的經(jīng)濟開發(fā)區(qū)企業(yè)。

分期付款:對全省經(jīng)濟開發(fā)區(qū)企業(yè)科研成果轉(zhuǎn)化給予企業(yè)相關(guān)人員股份獎勵。個人一次性納稅有困難的，從2016年1月1日起，可根據(jù)具體情況另行制定分期納稅計劃，在當年(含5個陽歷)內(nèi)分期繳納，相關(guān)信息報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

收入類別:本通知明確規(guī)定，個人獲得股份獎勵時，按照“工資收入”項目計算確定應(yīng)納稅額。

支票妥善納稅:通知明確規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓獎勵股份(包括獎勵股份的轉(zhuǎn)讓和轉(zhuǎn)換)并取得支票收入的，支票收入應(yīng)當妥善用于繳納未繳稅款。

特別是明確規(guī)定，通知中明確規(guī)定，在人員轉(zhuǎn)讓被獎勵股份之前，企業(yè)非法破產(chǎn)，且人員在處置相關(guān)權(quán)利后未取得利潤或資本，或者取得的利潤和資本不足以支付被收購股份的應(yīng)繳未繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)不得追繳稅款。

相關(guān)人員定義:本通知所定義的相關(guān)人員是指經(jīng)公司監(jiān)事會和大股東批準，在股份獎勵方面做出突出貢獻的人員，以及在合理避稅渠道管理方面做出突出貢獻的人員。

本通知對特定企業(yè)全體職工的股份獎勵，不按本通知規(guī)定的稅收制度執(zhí)行。

執(zhí)行周:上述企業(yè)轉(zhuǎn)讓新股和股份獎勵的個人所得稅政策將于2016年1月1日起實施。

9.簡化和規(guī)范個人無償贈與或捐贈資產(chǎn)的免稅證明

一、政策依據(jù)

《商務(wù)部關(guān)于進一步簡化和規(guī)范個人無償贈送或捐贈資產(chǎn)免稅的決定》

增值稅

個人所得稅需認證信息新聞稿(商務(wù)部2015年第75號新聞稿)。

二、主要細節(jié)

詳情:納稅人免于在并發(fā)辦公室贈送免費禮品或捐贈資產(chǎn)

增值稅

、

個人所得稅

辦理手續(xù)時，應(yīng)提交《個人無償贈與資產(chǎn)清單》、兩國原告的文件和信件復(fù)印件(如繼承或接受遺贈，只需提供繼承人或遺贈接受人的文件和信件復(fù)印件)、財產(chǎn)權(quán)屬證明和信件復(fù)印件。

認證信息:除以上詳細信息外，對于個人無償捐贈或捐贈的資產(chǎn)，屬于離婚分割個人財產(chǎn)、子女間無償贈與、無子女撫養(yǎng)或撫養(yǎng)欺詐、繼承或遺贈的無償贈與，新聞稿還應(yīng)提交相應(yīng)的認證信息。

并發(fā)免稅:本新聞稿中的具體稅務(wù)機關(guān)應(yīng)認真核對上述信息。如果信息完整、準確，應(yīng)在《個人無償捐贈資產(chǎn)清單》上簽署收據(jù)，保留《個人無償捐贈資產(chǎn)清單》的信函和信息函及相關(guān)證明，并將復(fù)印件返還給納稅人。同時要辦理免稅手續(xù)。

實施周:新聞稿將在發(fā)布當月內(nèi)實施，即從2015年11月10日開始實施。

10.股票獎勵和新股轉(zhuǎn)讓的稅收征管問題

一、政策依據(jù)

商務(wù)部關(guān)于股份獎勵和新股轉(zhuǎn)讓的通知

個人所得稅

關(guān)于征管難點的新聞稿(商務(wù)部2015年第80號新聞稿)。

二、主要細節(jié)

股票獎勵的計稅價格:股票獎勵的計稅價格主要根據(jù)公平消費市場價格確定。在計算股份獎勵應(yīng)納稅額時，新聞稿明確規(guī)定，月末應(yīng)根據(jù)員工在企業(yè)的具體管理工作結(jié)束情況確定。企業(yè)管理工作結(jié)束時職工人數(shù)超過12個月的，按12個月計算。

股份獎勵的分期繳納稅款，在國稅發(fā)〔2015〕116號《解釋》中已有提及，此處將詳細說明。

新股轉(zhuǎn)讓分期納稅簡易合理避稅渠道劃分:本新聞稿中可分期繳納的納稅人為未上市和未列入省內(nèi)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓制度的中小經(jīng)濟開發(fā)區(qū)企業(yè)。納稅人以未分配利潤、赤字準備金和資產(chǎn)準備金向個人大股東轉(zhuǎn)讓新股，且符合財稅[2015]116號文件相關(guān)明確規(guī)定的，可以分期繳納個人所得稅；其他未上市和未列入省內(nèi)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)的企業(yè)轉(zhuǎn)讓新股時，將代扣代繳個人所得稅。對于香港證券交易所或全省企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)上市企業(yè)轉(zhuǎn)讓新股(不含以公司股份發(fā)行普通股轉(zhuǎn)讓新股形成的資產(chǎn)準備金)，仍執(zhí)行現(xiàn)行的分紅儲蓄差異化政策。

立案管理:如新聞稿要求接受股份獎勵的企業(yè)和涉及企業(yè)新股份轉(zhuǎn)讓的大股東的合理避稅渠道分期繳納個人所得稅，納稅人應(yīng)另行制定分期繳納計劃， 扣繳個人所得稅的企業(yè)應(yīng)在股票獎勵和新股轉(zhuǎn)讓發(fā)生的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理分期納稅備案手續(xù)。 同時強調(diào)，納稅人如需變更原分期納稅計劃，應(yīng)明確分期納稅計劃，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交新的《個人所得稅分期繳納備案表》。

代扣代繳:股份獎勵和新股份轉(zhuǎn)讓的個人所得稅由企業(yè)代扣代繳。

執(zhí)行周:新聞稿將于2016年1月1日生效。