根據(jù)我們的國家研究所

金融事務(wù)

據(jù)該局有關(guān)人員介紹，跨國企業(yè)每年“避稅”數(shù)百億元。隨著資本主義在中國的持續(xù)發(fā)展和外國操作與原則的融合，避稅現(xiàn)象將更加廣泛。避稅是指在

稅收法律法規(guī)

許可的范圍，借助正確的方式，通過安排商業(yè)和金融娛樂活動來盡可能地避稅。這種方法必須符合法律明文規(guī)定。

轉(zhuǎn)移價(jià)格避稅及其陷阱

在實(shí)踐中，對于不同的稅種，避稅的方式簡單來說是不同的，其中一種基本方式是采用關(guān)聯(lián)交易方式轉(zhuǎn)移價(jià)格的方式，即關(guān)聯(lián)企業(yè)以高于或低于消費(fèi)市場長期股價(jià)的價(jià)格轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或非產(chǎn)品，共同獲取更好的利潤。在這種轉(zhuǎn)移中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價(jià)格是基于兩國的意愿，從而達(dá)到少繳稅的目的。

只有當(dāng)關(guān)聯(lián)公司A和B承擔(dān)的稅負(fù)不完全一致時(shí)，如果B公司承擔(dān)的稅負(fù)高于A公司，與稅務(wù)籌劃公司關(guān)系密切的B公司可以通過一定的條款增加A公司的利潤，減少B公司的利潤，使其共同承擔(dān)的稅率和各自稅務(wù)籌劃公司的稅率達(dá)到最大。在企業(yè)之外，兩者之間的稅收并不完全一致。一般采用轉(zhuǎn)讓價(jià)格，主要利潤轉(zhuǎn)向低稅企業(yè)避稅。

如果充分發(fā)揮國際避稅天堂、深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)和對外資征稅的作用，通過降低銷售價(jià)格將高稅收地區(qū)公司的經(jīng)營收入轉(zhuǎn)移到低稅收地區(qū)公司，避稅的視覺效果會更加明顯。目前，跨國企業(yè)主要采用這種方法避稅。比如在中華民族，很多合資公司借助澳門的低所得稅在澳門設(shè)立子公司，然后將運(yùn)費(fèi)低價(jià)賣給澳門的子公司，從而達(dá)到避稅的目的。

通過價(jià)格轉(zhuǎn)移的方式，首先通過關(guān)聯(lián)企業(yè)將費(fèi)用重新分配到稅率較低的周邊地區(qū)，有效抵消利潤，從而降低所得稅的計(jì)稅依據(jù)。二是利潤通過關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移到避稅天堂稅率較高的周邊地區(qū)。作為獨(dú)立核算企業(yè)，“低價(jià)購買原材料、電子設(shè)備、人才、新技術(shù)”和“低價(jià)銷售產(chǎn)品”，會導(dǎo)致溢價(jià)利潤減少，甚至虧損，從而有效節(jié)約所得稅。這樣就要注意避稅，即表達(dá)手法的轉(zhuǎn)移一定要恰當(dāng)，要有權(quán)利，否則避稅不一定能實(shí)現(xiàn)，反而有可能發(fā)生逃稅。

比如某皮塑制品公司，主要生產(chǎn)銷售各種女鞋。公司所需的電子設(shè)備和原材料由臺灣省的A公司提供，制造的產(chǎn)品全部銷往澳門的B公司(A公司的子公司)。公司運(yùn)營第一年保費(fèi)銷售金額46萬元，銷售生產(chǎn)成本122萬元，保費(fèi)為凈虧損。通過對公司經(jīng)營和虧損情況的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)公司生產(chǎn)的一雙女鞋生產(chǎn)成本為23。44元；而且每雙鞋相當(dāng)于港幣8元。原價(jià)的90%賣給澳門B公司(確認(rèn)為其關(guān)聯(lián)企業(yè))，導(dǎo)致銷量反轉(zhuǎn)，銷售生產(chǎn)成本。企業(yè)難以提供與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來相關(guān)的資料時(shí)，

金融事務(wù)

行政機(jī)關(guān)根據(jù)法律法規(guī)的明確規(guī)定，決定對“生產(chǎn)成本+支出+適當(dāng)效益”的方式進(jìn)行變更。根據(jù)公司溢價(jià)生產(chǎn)成本、溢價(jià)其他費(fèi)用和核定利潤，變更銷售金額后，認(rèn)為公司第一年已經(jīng)盈利，應(yīng)繳納所得稅。

無論是企業(yè)之間，還是企業(yè)外部，顯然都是通過轉(zhuǎn)移產(chǎn)品價(jià)格來進(jìn)行避稅的。理論上，轉(zhuǎn)移價(jià)格是指兩國在重新分配其外部創(chuàng)造的產(chǎn)品的利潤時(shí)，為了盡可能多地將其控制在自己手中或附屬企業(yè)手中而進(jìn)行的安排和組合，但應(yīng)高度重視方法、道德和合法性。

其他適當(dāng)?shù)谋芏惙椒?/p>

在轉(zhuǎn)移價(jià)格避稅時(shí)，可以使用

稅收折扣

政策，建立適合避稅的企業(yè)結(jié)構(gòu)。例如，對于國際避稅區(qū)或低稅區(qū)、深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)或商務(wù)經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)及其

稅收折扣

政策，許多企業(yè)通過以下方法避稅降低稅率。

第一，它是一個(gè)虛構(gòu)的永久性政府組織。許多融資企業(yè)以外商投資特區(qū)或經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的名義在特區(qū)或經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)設(shè)立企業(yè)，而具體的商業(yè)和娛樂活動不是或主要不是在特區(qū)外進(jìn)行。這樣，企業(yè)在非經(jīng)濟(jì)特區(qū)取得的營業(yè)收入或營業(yè)收入，可以在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)進(jìn)行減免稅照顧，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)從外國取得的利潤，可以轉(zhuǎn)移到全國各地企業(yè)總部進(jìn)行減免稅。

第二，虛擬的信托個(gè)人財(cái)產(chǎn)使當(dāng)事人按照自己的意志辦事，形成當(dāng)事人與信托個(gè)人財(cái)產(chǎn)的分離，但信托個(gè)人財(cái)產(chǎn)歸國際低稅區(qū)、特區(qū)或經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的企業(yè)個(gè)人財(cái)產(chǎn)所有，從而達(dá)到逃避納稅責(zé)任的目的。

此外，充分的研究工作稅明確規(guī)定，避稅目標(biāo)可以通過合理安排企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)來實(shí)現(xiàn)。例如:

1.當(dāng)一筆大額交易處于兩個(gè)納稅年度(即年初和年末)的十字路口時(shí)，需要根據(jù)權(quán)限發(fā)生制的會計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)，推遲交易發(fā)生日期，使其盡可能在下一年度發(fā)生，從而將部分所得稅的繳納推遲一年，獲得各方面的收益。100萬元的納稅延期一年，在每年貸款10%的基礎(chǔ)上，可以避稅10萬元左右。

2.根據(jù)中國國家法律法規(guī)，企業(yè)在本年度發(fā)生的損失，可以通過下一年度的所得稅進(jìn)行彌補(bǔ)。下一個(gè)當(dāng)年的收入嚴(yán)重不足彌補(bǔ)的，可以大幅度延長彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。有些企業(yè)可以采用收購虧損企業(yè)的方式，將其利潤轉(zhuǎn)移給虧損企業(yè)，以避免納稅

所得稅

責(zé)任。

3.對享受“減二免三”待遇的外商投資企業(yè)，在開辦后期盡量將利潤轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)企業(yè)，盡量延長其獲利年度，從當(dāng)年第六或第七年開始彌補(bǔ)虧損。在公司運(yùn)營的最后五年，利潤將轉(zhuǎn)移到企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)僅次于高度避稅。也可以買這種企業(yè)，已經(jīng)把洪水利潤抽干避稅了。

不同的稅種，根本就有不同的避稅方式。企業(yè)稅務(wù)籌劃公司的管理者需要研究所有與招聘娛樂活動相關(guān)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)象，或者聽取財(cái)務(wù)研究人員的意見，從而在不存在立法困難的情況下找到途徑和方法。公司管理者要學(xué)習(xí)工作立法的知識，充分利用稅收優(yōu)惠，掌握各種方式，并在實(shí)踐中參與、應(yīng)用和完善。通過改變企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營戰(zhàn)略和結(jié)構(gòu)，進(jìn)行適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排，旨在達(dá)到僅次于高度的避稅目的，在權(quán)利范圍內(nèi)謀求僅次于個(gè)人的企業(yè)利益。