昨天，司法部和國家研究所

針對同類企業(yè)推廣費(fèi)用扣除凈利潤的問題，我局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用扣除凈利潤政策的通知》(財稅[2012]48號)，其中明確規(guī)定了煙草中小企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和個人如何合理規(guī)避業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用，從2011年1月1日起至2015年12月31日止，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

會計師有疑問

關(guān)于財稅[2012]48號文件，煙草公司部分會計人員有疑問:由于文件要求從2011年1月1日起執(zhí)行，且2011年中小企業(yè)個人所得稅匯算清繳審批期已經(jīng)結(jié)束，煙草公司很難在今年中小企業(yè)個人所得稅匯算清繳前執(zhí)行，因此只能計算2011年中小企業(yè)個人所得稅。但煙草公司參與中小企業(yè)個人所得稅補(bǔ)繳時，

行政機(jī)關(guān)會不會對中小企業(yè)征收滯納金甚至罰款？

但關(guān)于扣除推廣費(fèi)用凈利潤的問題，根據(jù)《中小企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第四十四條，允許扣除中小企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用，但中華人民共和國國務(wù)院財政、財政部門除外，不超過前夜銷售(開業(yè))收入的15%；對于超出部分，允許在以后支付本年度的結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

此外，司法部、商務(wù)部《關(guān)于部分企業(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)推廣費(fèi)扣除凈利潤政策的通知》(財稅〔2009〕72號)和本次發(fā)布的財稅〔2012〕48號文件明確規(guī)定，中小企業(yè)在香水制造銷售、醫(yī)療器械制造、飲料制造(不含酒精飲料制造)中發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)推廣費(fèi)不得超過前夜銷售(開業(yè))收入的30%。對于超出部分，允許在以后支付本年度的結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

同時，上述兩個文件明確規(guī)定，煙草中小企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。理論上，符合條件的廣告和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用凈利潤從國際標(biāo)準(zhǔn)中扣除，分為一般中小企業(yè)15%，香水等類似企業(yè)30%，煙草中小企業(yè)的煙草廣告和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用不扣除。

有一個納稅的好方法

煙草公司部分會計人員之所以按照《中小企業(yè)所得稅法個人合理避稅實(shí)施法》第四十四條的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除2011年煙草廣告和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用，是因?yàn)樨敹怺2009]72號《個人合理避稅》文件的實(shí)施期限為2008年1月1日至2010年12月31日。今天財稅[2012]48號文件明確指出可以追溯到2011年1月1日實(shí)施，但此時財稅[2012]48號文件下發(fā)的節(jié)點(diǎn)已經(jīng)過了今年中小企業(yè)個人所得稅的最終審批期，在最終審批時難以實(shí)施納稅。所以在這種情況下，法律責(zé)任在稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅方必須承擔(dān)因政策變化而少繳稅款加滯納金的法律責(zé)任。

納稅救濟(jì)的必要性是經(jīng)最終審批后，按照財稅[2012]48號文件的明確規(guī)定計算2011年中小企業(yè)個人所得稅，并通過往年各種變更科目進(jìn)行會計處理。

對于部分煙草，公司在計算應(yīng)納稅所得額時，將扣除2011年發(fā)生的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用

該法第五十二條明確規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人因稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律責(zé)任未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人在三月內(nèi)補(bǔ)繳稅款，但不加收滯納金，也不處以罰款。至于香水等類似企業(yè)，由于財稅[2012]48號文件的發(fā)布實(shí)施，納稅會涉及退稅多付問題，相關(guān)中小企業(yè)可按“

《稅法》第五十二條和財稅[2012]48號文件明確規(guī)定，應(yīng)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)退還多繳稅款，并加計金融機(jī)構(gòu)歷年貸款利息。

需要提醒的是，符合凈利潤扣除前提的廣告費(fèi)用，是指工商部門批準(zhǔn)的機(jī)構(gòu)制作的電視廣告；中小企業(yè)已支付費(fèi)用并取得相應(yīng)證件；通過某些新聞媒體廣泛傳播。業(yè)務(wù)推廣費(fèi)一般是指尚未通過新聞媒體的電視廣告支出，包括內(nèi)部發(fā)行海報、商業(yè)和政治宣傳信息等。換句話說，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)的區(qū)別主要在于承接業(yè)務(wù)的簡單性和獲得的債券的方方面面。如果這兩個前提有效，可以作為廣告費(fèi)，否則只能作為業(yè)務(wù)推廣費(fèi)。