昨天，司法部公布了前三季度財(cái)政支出研究。其中，

前三季度達(dá)到5697億元，比去年增長(zhǎng)12.4%，高于全部稅種7.4%的稅率。關(guān)于個(gè)人所得稅已經(jīng)變成工資稅的抱怨已經(jīng)響起。

從近幾年個(gè)稅項(xiàng)目的收入結(jié)構(gòu)來(lái)看，個(gè)稅的收入可能是合理的，也可能是不均衡的，工資和薪金收入比例較低。比如2008年，工資和薪金所得占個(gè)稅收入的60%以上，2009年達(dá)到62.87%。這種合理的結(jié)構(gòu)至今沒(méi)有改變?？梢院敛豢鋸埖卣f(shuō)，個(gè)稅早已降為工資稅。直覺(jué)上來(lái)說(shuō)，工資和薪金成為一個(gè)整體稅肯定是不公平的。我國(guó)存在大量不合理避稅的窮人。他們的綜合收入極高，但薪水很高。他們的一些收入很難在稅法中被歸類為應(yīng)稅收入，所以他們不能納稅。事實(shí)上，工資和工資性收入恰恰是一個(gè)人的勤勉收入，勤勉收入已經(jīng)成為稅收的主體部分，具有最重要的基本功能和調(diào)節(jié)收入再分配的目標(biāo)。但有些不用經(jīng)過(guò)勤奮，綜合收入極高的人，不用繳稅或少繳稅，即使繳稅，也要繳納與工資收入累進(jìn)稅不同的稅率。這種情況不僅無(wú)法實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)和再分配的目標(biāo)，而且形成了事實(shí)上的反向淘汰。此外，我國(guó)國(guó)內(nèi)稅還存在一些不公平、不合理的缺陷，如“一刀切”地扣除國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，難以體現(xiàn)“量入為出”的原則。

稅收不公的癥結(jié)在于征管成本。最初，在法律設(shè)計(jì)稅收時(shí)，由于征管成本的限制，采用了分類所得稅，但現(xiàn)在由于征管成本的限制，改革無(wú)法如期重啟。

個(gè)人所得稅主要有兩種:分類制和綜合制，另一種是所得稅，涉及分類和綜合制的結(jié)合。分類所得稅的缺點(diǎn)是征收管理成本高，征收效率低，但存在相當(dāng)嚴(yán)重的公正性問(wèn)題，不能體現(xiàn)數(shù)量和負(fù)擔(dān)能力原則；綜合所得稅的缺點(diǎn)是其設(shè)計(jì)公平，既能保證稅收收入，又能體現(xiàn)金額的可承受性，還有其他能體現(xiàn)公平的缺點(diǎn)。優(yōu)點(diǎn)是征收管理成本較低，對(duì)征收管理水平要求較低。合理避稅

在綜合所得稅制度下，收入或收入的定義如下:加拿大經(jīng)濟(jì)學(xué)家托馬斯·約翰斯頓(Thomas Johnston)認(rèn)為，任何“能在兩點(diǎn)之間改善一個(gè)人經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貨幣商業(yè)價(jià)值的凈增加”都可以稱為收入，而愛(ài)德華·布萊克(edward blake)將收入定義為“一個(gè)人在一段時(shí)間內(nèi)的消費(fèi)和積累的總和”。這兩個(gè)定義是一樣的，所以被稱為“約翰斯頓-布萊克定義”。根據(jù)這一定義，收入或收益主要是針對(duì)應(yīng)納稅所得額的總額，而不是針對(duì)收入的可能性和實(shí)物性質(zhì)等其他環(huán)境因素。分類所得稅對(duì)收入或收入的定義不同。分類所得稅把收入分成不同的品種，不同的品種執(zhí)行不同

或增稅，或免稅，或低稅，或增稅，或執(zhí)行比例

，或累進(jìn)稅率。綜合所得稅和分類所得稅除了對(duì)收入采取不同的處理方法外，對(duì)成本和費(fèi)用的扣除也是不同的，原因也是大相徑庭的。在綜合所得稅制下，所有個(gè)人收入均綜合計(jì)算，扣除適當(dāng)費(fèi)用和成本后的凈收入為應(yīng)納稅所得額；分類所得稅下，既不綜合考慮收入，也不綜合考慮費(fèi)用或成本，只在滿足支付要求的各類收入中單獨(dú)考慮其抵扣。假設(shè)一個(gè)窮人得到一筆收入，在綜合所得稅下，綜合考慮其他收入和費(fèi)用后，可以不支付這筆收入；但是，在分類所得稅制下，如果該收入屬于應(yīng)稅類別，則必須支付。在一定程度上，一個(gè)窮人得到一筆收入。綜合所得稅制下，綜合計(jì)算后，他不僅要交，還可能要交更低的稅。但在分類所得稅制下，如果這個(gè)收入是非常應(yīng)稅的，顯然是不需要繳納的。

中華民族之所以實(shí)行分類所得稅，主要是因?yàn)榉诸愃枚惖恼魇展芾矸浅：?jiǎn)便，結(jié)合了我國(guó)長(zhǎng)期的征收管理標(biāo)準(zhǔn)。分類所得稅主要是一種春季扣稅，即由納稅方代扣代繳。春季扣稅對(duì)于工資和薪金的所得稅特別容易。只要工資支付單位代扣代繳稅款，稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)就可以用很少的投入，管理相當(dāng)數(shù)量工作崗位的納稅民族。這也是薪資成為個(gè)人納稅第二唯一因素的原因。采用綜合所得稅的，要實(shí)行單獨(dú)納稅申報(bào)制度，每次納稅必須將自己的收入報(bào)送征收管理行政機(jī)關(guān)審批。征收管理行政機(jī)關(guān)必須對(duì)每次納稅收入有詳細(xì)的資料和數(shù)據(jù)，并對(duì)收入進(jìn)行核實(shí)。這樣稅收征管的成本和管理水平極高。因?yàn)槲覈?guó)沒(méi)有這么高的征管水平，很難支付這么低的征管成本，所以，在設(shè)計(jì)一個(gè)稅種時(shí)，只能選擇代扣代繳制度的分類所得稅。

分類所得稅的弊端很少，改革是大勢(shì)所趨。但是改革的步伐是不可思議的紊亂。請(qǐng)?jiān)试S我引用兩個(gè)繁瑣的材料:1996年CPPCC八屆全會(huì)《社會(huì)發(fā)展五年規(guī)劃和九五計(jì)劃及2010年藍(lán)圖綱要》:“建立覆蓋全部個(gè)人收入和合理避稅的個(gè)人所得稅制度?！保?001年，CPPCC九屆三中全會(huì)《五年計(jì)劃與國(guó)民經(jīng)濟(jì)第十次社會(huì)發(fā)展綱要》:“建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”；2003年，中共十六屆三中全會(huì)《關(guān)于完善共產(chǎn)主義消費(fèi)市場(chǎng)體系的決定》:“完善個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合分類個(gè)人所得稅制”；2006年，CPPCC第十屆全體會(huì)議《社會(huì)發(fā)展五年規(guī)劃和十一五規(guī)劃綱要》:“實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”；2011年，CPPCC第17次全體會(huì)議《第十二個(gè)國(guó)家合理避稅五年規(guī)劃和社會(huì)發(fā)展經(jīng)濟(jì)規(guī)劃綱要》:“逐步建立和完善綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，完善個(gè)人所得稅征收管理職能”；2013年，中共十八屆四中全會(huì)決定:“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”。從1996年開(kāi)始，從第八個(gè)CPPCC到第十七個(gè)CPPCC，從第九個(gè)五年計(jì)劃到第十二個(gè)五年計(jì)劃，都承諾建立分類和綜合相結(jié)合的稅制，但至今仍沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的措施。這一明顯的因素與目前稅收征管水平較低以及改革帶來(lái)的稅收征管成本較低有關(guān)。

因?yàn)閭€(gè)稅的極大不公和合理性，是時(shí)候不等人來(lái)改革了。以犧牲稅收公平來(lái)?yè)Q取稅收征管效率的做法，必然會(huì)給中央政府造成更高的理性和政治成本。