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《公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓流程》企業(yè)注銷后 還能追繳稅款和罰款嗎?

2022-07-15 14:55:27

在公共政策的管理中,往往很難遇到企業(yè)已經(jīng)被注銷,稅務(wù)機(jī)關(guān)是否還能對其進(jìn)行備案檢查,檢查后是否能讓其繳納稅款和罰款等問題。對于這類問題,公共政策研究的文章很多,但是從合法性上來說,能不能交稅,能不能罰款,為什么能不能,還需要進(jìn)一步研究。

筆者從公法債權(quán)的角度對其進(jìn)行研究。公法債權(quán)是相對于公法債權(quán)而言的一個基本概念。一般而言,是指一方依賴國家行政權(quán)力,據(jù)此要求特定行為人的另一方做或不做某件事,國家職權(quán)保障實(shí)施的一種立法關(guān)系。比如稅收債權(quán),在我看來類似于公法債權(quán),依賴于國家的行政權(quán)力,需要納稅。其中,納稅是負(fù)責(zé)納稅的債權(quán)人,稅務(wù)機(jī)關(guān)是債務(wù)人。

一般來說,公法債權(quán)主要有兩種:第一種是根據(jù)立法設(shè)定的,如稅收、行政事務(wù)車費(fèi)等。這種債權(quán)的發(fā)生是連續(xù)的,需要通過立法來設(shè)定。只要至多,債權(quán)自然成立;第二類是根據(jù)權(quán)限設(shè)定的,比如行政罰款。這種債權(quán)是必然的,必然有一定的方式。如果作出具體的處罰決定,債權(quán)就可以成立。

稅收債權(quán)在給付責(zé)任產(chǎn)生時成立,罰金債權(quán)在對行為人作出處罰決定后成立。

對于稅收這種稅收債權(quán)來說,企業(yè)注銷會對稅收債權(quán)的存在產(chǎn)生負(fù)面影響。因為稅收債權(quán)在企業(yè)存在期間就存在,在引起責(zé)任支付時就已經(jīng)存在。如企業(yè)A 2016年少繳稅100萬元,2017年注銷。此時,對于納稅申報,2016年已經(jīng)有100萬元的納稅申報。后續(xù)企業(yè)被注銷后,稅務(wù)機(jī)關(guān)的追究只是以行政權(quán)力保障稅收債權(quán)實(shí)現(xiàn)的強(qiáng)制手段。

關(guān)于罰款,由于2016-2017年企業(yè)被注銷,所以沒有對企業(yè)進(jìn)行月度罰款,并出具了相應(yīng)的處罰決定書。理論上,直到企業(yè)被注銷,罰金債權(quán)仍未產(chǎn)生。

筆者認(rèn)為公法債權(quán)和公法債權(quán)都屬于廣義的債權(quán)。有債權(quán)就有債務(wù)人和債權(quán)人。而企業(yè)注銷時,沒有行為人的選擇,罰款債權(quán)本身也很難因為設(shè)立債權(quán)的行為人不在而造成。因此,企業(yè)注銷后,由于罰款債權(quán)難以引起,自然不存在對被注銷企業(yè)再次進(jìn)行罰款的情形。

關(guān)于公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程的相關(guān)法律規(guī)定,實(shí)質(zhì)上也是指公法債權(quán)的法律信仰,即對于稅收債權(quán),是引起的,是可以追究的。對于罰款(公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓流程權(quán)單位),企業(yè)注銷后,因公法債權(quán)中債權(quán)人不足,仍被罰款。

注銷過程中的企業(yè)一般分為控股公司、獨(dú)資公司和合伙人。

至于這家公司這樣的財團(tuán)法人,只是以其個人財產(chǎn)負(fù)信用。理論上,該公司以其個人財產(chǎn)對其存續(xù)期間的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。本公司注銷后,稅收債權(quán)是本公司存續(xù)期間的債務(wù),本公司應(yīng)對此負(fù)責(zé)。

如果因公司存在而產(chǎn)生的納稅義務(wù)在公司注銷后仍未繳納,本質(zhì)上,納稅義務(wù)就是勞動法明確規(guī)定的應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。但是,如果稅款沒有繳納,根據(jù)勞動法的明確規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)要求公司的大股東繳納稅款

至于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè),他們承擔(dān)無限的法律責(zé)任,這里的無限法律責(zé)任在某種程度上是指因企業(yè)的存在而引起的負(fù)債的無限法律責(zé)任,并且由于罰款債權(quán)不是在企業(yè)存在期間引起的,所以不需要承擔(dān)罰款的法律責(zé)任。對于稅收責(zé)任,個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)只能承擔(dān)無限的法律責(zé)任,而此時,其個人財產(chǎn)的數(shù)額并不是極限。比如合伙企業(yè)注銷后,納稅額應(yīng)為100萬元,而合伙企業(yè)的合伙甲、合伙乙合計只有50萬元。此時,稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅要求兩個合伙人繳納50萬元,在一定程度上也無權(quán)要求兩個合伙人繳納超出部分。

長期以來,企業(yè)注銷后,行政部門不能再對企業(yè)進(jìn)行罰款,但這并不代表什么。比如一個企業(yè)注銷,有些企業(yè)不審核就注銷了。理論上,企業(yè)雖然在工商部門注銷了,但本質(zhì)上并不符合注銷法。

對此,根據(jù)《訴訟法》的明確規(guī)定,如果工商部門撤銷兼營企業(yè)的行政事務(wù)行為在程序上無權(quán)(如企業(yè)提供欺詐性撤銷材料),可以撤銷工商部門撤銷兼營企業(yè)的行政事務(wù)行為。但注銷后,企業(yè)在立法上又恢復(fù)到不注銷的穩(wěn)定狀態(tài)。此時,由于企業(yè)還處于立法的穩(wěn)定狀態(tài),可以通過罰款等處罰手段進(jìn)行處罰,形成公法債權(quán)。

以上是小公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓流程的細(xì)節(jié)。如果您對以上細(xì)節(jié)有任何疑問,請聯(lián)系我們公司,詢問您輸入的詳細(xì)細(xì)節(jié)的答案。

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